NEUESTE MASSNAHMEN DES INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD (IASB) 

Im Folgenden finden Sie eine Zusammenfassung der wichtigsten Punkte, die sich aus den Diskussionen und Entscheidungen des IASB auf seinen Sitzungen an den folgenden Tagen ergeben haben: 

- 11. April 2023
- 25-27 April 2023 
- 3. Mai 2023
- 22-24 Mai 2023 
- 20-22 Juni 2023 

Die vollständige Version, die vom IASB veröffentlicht wurde, finden Sie hier. 

ÄNDERUNGEN AN IAS 12 UND AM IFRS-STANDARD FÜR KLEINE UND MITTLERE UNTERNEHMEN - INTERNATIONALE STEUERREFORM - SÄULE ZWEI MODELLREGELN

Das IASB hat beschlossen, IAS 12 Ertragsteuern zu ändern, um:

a) eine vorübergehende Ausnahme von den Anforderungen in IAS 12 einzuführen, nach der ein Unternehmen Informationen über latente Steueransprüche und -verbindlichkeiten im Zusammenhang mit Ertragsteuern der zweiten Säule zu erfassen und anzugeben hat.

b) die vorübergehende Ausnahme verbindlich vorzuschreiben, ohne zu spezifizieren, für wie lange.

c) Angabe spezifischer Informationen vor und nach dem Inkrafttreten der Säule-2-Modellvorschriften, insbesondere für Perioden, in denen diese Rechtsvorschriften in Kraft getreten oder im Wesentlichen in Kraft getreten, aber noch nicht in Kraft sind.

d) Vorschreiben, dass ein Unternehmen die befristete Ausnahmeregelung sofort nach Veröffentlichung der Änderungen und rückwirkend anwenden muss.

e) ein Unternehmen zu verpflichten, die Angabepflichten für jährliche Berichtsperioden anzuwenden, die am oder nach dem 1. Januar 2023 beginnen, ohne dass es verpflichtet ist, diese Angabepflichten in Zwischenberichten für Zwischenberichtsperioden anzuwenden, die am oder vor dem 31. Dezember 2023 enden.

Der IASB hat die Änderungen an IAS 12 im Mai 2023 veröffentlicht.

Das IASB beschloss, ähnliche Änderungen am Standard IFRS für KMU vorzunehmen, mit der Ausnahme, dass keine neuen Angabepflichten in Perioden eingeführt werden, in denen die Säule-2-Gesetzgebung in Kraft getreten ist oder im Wesentlichen in Kraft getreten ist, aber noch nicht in Kraft ist. Der im Juni 2023 veröffentlichte Entwurf steht bis zum 17. Juli 2023 zur Stellungnahme offen.

PRIMÄRE JAHRESABSCHLÜSSE

Assoziierte Unternehmen und Joint Ventures, die nach der Equity-Methode bilanziert werden 

Das IASB:

a) bestätigte seine vorläufige Entscheidung, von allen Unternehmen zu verlangen, Erträge und Aufwendungen aus assoziierten Unternehmen und Gemeinschaftsunternehmen, die nach der Equity-Methode bilanziert werden, in der Gewinn- und Verlustrechnung in der Kategorie "Investitionen" auszuweisen.

b) Vorläufig wurde beschlossen, Übergangsvorschriften zu erlassen, die es einem Unternehmen ermöglichen, Anteile an assoziierten Unternehmen oder Gemeinschaftsunternehmen gemäß IFRS 9 Finanzinstrumente erfolgswirksam zum beizulegenden Zeitwert zu bewerten, wenn die Anteile von einem Unternehmen gehalten werden, bei dem es sich um eine Risikokapitalgesellschaft, einen Investmentfonds, einen Unit Trust und ähnliche Unternehmen einschließlich anlagegebundener Versicherungsfonds handelt, oder wenn sie über ein solches Unternehmen gehalten werden.

c) Es wurde vorläufig beschlossen, dass ein Unternehmen Dividenden von assoziierten Unternehmen und Gemeinschaftsunternehmen, die nach der Equity-Methode bilanziert werden, in einer einzigen Kategorie der Kapitalflussrechnung ausweisen muss, wobei die für das Unternehmen geltenden Vorschriften für andere erhaltene Dividenden anzuwenden sind. 

Fragen im Zusammenhang mit Management-Leistungskennzahlen und IFRS 8 Geschäftssegmente 

Das IASB hat vorläufig beschlossen:

a) klarzustellen, dass Leistungskennzahlen des Managements Kennzahlen sind, die die Sicht des Managements auf die Leistung des Unternehmens als Ganzes widerspiegeln.

b) zu bestätigen, dass, wenn eine oder mehrere der Kennzahlen zur Unternehmensleitung mit den Informationen über das Geschäftssegment übereinstimmen, die das Unternehmen bei der Anwendung von IFRS 8 offenlegt, das Unternehmen Informationen über diese Kennzahlen zur Unternehmensleitung in der gleichen Anmerkung wie die Informationen über das Geschäftssegment offenlegen kann, vorausgesetzt, dass das Unternehmen entweder:

i. in dieser Erläuterung alle Informationen enthält, die für Leistungskennzahlen des Managements angegeben werden müssen, oder 

ii. in einem gesonderten Vermerk alle Informationen enthält, die für Leistungskennzahlen des Managements erforderlich sind.

Probleme im Zusammenhang mit Kategorien und Zwischensummen

Das IASB hat vorläufig beschlossen, dies in der Gewinn- und Verlustrechnung klarzustellen:

a) Erträge und Aufwendungen, die aus der Ausbuchung eines Vermögenswerts oder einer Schuld resultieren, in die gleiche Kategorie einzustufen sind wie die Erträge und Aufwendungen, die durch diesen Vermögenswert oder diese Schuld unmittelbar vor der Ausbuchung entstanden sind.

b) Erträge und Aufwendungen, die aus einem Geschäftsvorfall oder einem anderen Ereignis entstehen, das die Klassifizierung von Erträgen und Aufwendungen aus einem Vermögenswert oder einer Schuld ändert (ohne den Ansatz des Vermögenswertes oder der Schuld zu beeinflussen), werden in die Kategorie eingestuft, in die Erträge und Aufwendungen unmittelbar vor dem Geschäftsvorfall oder dem anderen Ereignis eingestuft wurden.

c) Wenn die unter (a) und (b) beschriebenen Erträge und Aufwendungen aus einem einzelnen Geschäftsvorfall oder einem anderen Ereignis entstehen, das eine Gruppe von Vermögenswerten und Schulden betrifft, für die unmittelbar vor dem Geschäftsvorfall oder dem anderen Ereignis Erträge und Aufwendungen in verschiedene Kategorien eingestuft wurden:

i. der Gewinn oder Verlust aus der Transaktion oder dem anderen Ereignis wird der betrieblichen Kategorie zugeordnet, wenn einer der Vermögenswerte der Gruppe Erträge und Aufwendungen generiert, die der betrieblichen Kategorie zugeordnet wurden; und

ii. der Gewinn oder Verlust aus dem Geschäftsvorfall oder einem anderen Ereignis wird in die Kategorie "Investitionen" eingestuft, wenn alle Vermögenswerte der Gruppe Erträge und Aufwendungen generieren, die in die Kategorie "Investitionen" eingestuft wurden.

Das IASB hat vorläufig beschlossen, zu bestätigen, dass bestimmte Unternehmen die Zwischensumme "Gewinn oder Verlust vor Finanzierung und Ertragsteuern" nicht ausweisen werden. Dieses Verbot würde gelten, wenn ein Unternehmen, das im Rahmen seiner Hauptgeschäftstätigkeit Finanzierungen für Kunden anbietet, alle Erträge und Aufwendungen aus Verbindlichkeiten, die sich aus Transaktionen ergeben, die lediglich die Aufnahme von Finanzmitteln beinhalten, in die operative Kategorie einordnet.

Fragen im Zusammenhang mit IAS 29 Rechnungslegung in Hochinflationsländern und IAS 12 Ertragsteuern

Das IASB beschloss vorläufig Folgendes:

a) klarzustellen, dass der Gewinn oder Verlust aus der Nettoposition der monetären Posten in der Gewinn- und Verlustrechnung in die operative Kategorie eingeordnet wird, wenn ein Unternehmen, das IAS 29 anwendet, diesen in einem einzigen Posten ausweist.

b) Klarstellung, dass die Umrechnungsdifferenzen aus Vermögenswerten und Schulden im Anwendungsbereich von IAS 12, die gemäß IAS 21 Auswirkungen von Änderungen der Wechselkurse erfolgswirksam erfasst werden, in der Gewinn- und Verlustrechnung in die Kategorie Ertragsteuern eingeordnet werden, es sei denn, dies wäre mit unangemessenen Kosten oder Aufwand verbunden.

FINANZINSTRUMENTE MIT EIGENKAPITALCHARAKTER 

Anwendungsbereich von IFRS 7 Finanzinstrumente: Angaben und zusätzliche Angaben 

Das IASB hat eine vorläufige Entscheidung getroffen:

a) Bezüglich des Anwendungsbereichs von IFRS 7:

i. die Zielsetzung von IFRS 7 zu erweitern, um die Nutzer von Abschlüssen in die Lage zu versetzen, zu verstehen, wie ein Unternehmen finanziert ist und wie seine aktuellen und potenziellen Eigentumsstrukturen aussehen; und

ii. die Streichung des Verweises auf Derivate, die die Definition eines Eigenkapitalinstruments in IAS 32 Finanzinstrumente erfüllen: Darstellung aus Paragraph 3(a) von IFRS 7 zu streichen, der solche Derivate vom Anwendungsbereich des letzteren Standards ausschließt.

b) Hinsichtlich der Offenlegungspflichten für die Bedingungen und Konditionen: 

i. Aufnahme von Erläuterungen und Beispielen zu "schuldtitelähnlichen" und "eigenkapitalähnlichen" Merkmalen als Anwendungshinweise und illustrierende Beispiele;

ii. klarzustellen, dass die Angaben zu "schuldtitelähnlichen" und "eigenkapitalähnlichen" Merkmalen sowohl quantitative als auch qualitative Informationen umfassen;

iii. von einem Unternehmen zu verlangen, dass es die Beträge angibt, die bei der erstmaligen Zuordnung zu den Fremd- und Eigenkapitalkomponenten von zusammengesetzten Finanzinstrumenten zugewiesen wurden;

iv. von einem Unternehmen die Angabe der wesentlichen Ermessensentscheidungen zu verlangen, die es bei der Einstufung des Finanzinstruments oder seiner Bestandteile als finanzielle Verbindlichkeit oder als Eigenkapital getroffen hat; und

v. von einem Unternehmen zu verlangen, dass es gegebenenfalls Informationen über Bedingungen und Konditionen angibt, die vor dem Ende der Vertragslaufzeit des Instruments wirksam werden oder ihre Wirksamkeit verlieren.

c) Hinsichtlich der Angabepflichten zur Ergänzung der vorgeschlagenen Klarstellungen zu den Klassifizierungs- und Darstellungsanforderungen in IAS 32:

i. die Angabepflicht in Paragraph 80A von IAS 1 Darstellung des Abschlusses in IFRS 7 zu verlagern und sie auf Umgliederungen auszuweiten, wenn Änderungen des wirtschaftlichen Gehalts der Vertragsbedingungen auf Änderungen der Umstände außerhalb des Vertrags zurückzuführen sind. Ein Unternehmen wäre verpflichtet, die Beträge, die in und aus den finanziellen Verbindlichkeiten oder dem Eigenkapital umgegliedert werden, sowie den Zeitpunkt und den Grund für diese Umgliederung anzugeben.

ii. für Instrumente, die ein Unternehmen zur Rücknahme seiner Eigenkapitalinstrumente verpflichten, besondere Angaben zu verlangen;

iii. die gesonderte Angabe der Gesamtgewinne oder -verluste in jeder Berichtsperiode vorzuschreiben, die sich aus der Neubewertung finanzieller Verbindlichkeiten ergeben, die vertragliche Verpflichtungen zur Zahlung von Beträgen auf der Grundlage der Leistung eines Unternehmens oder von Änderungen des Nettovermögens des Unternehmens enthalten.

Anforderungen für den Übergangsprozess

Das IASB hat vorläufig beschlossen:

a) Ein Unternehmen soll verpflichtet werden, die vorgeschlagenen Änderungen rückwirkend anzuwenden und dabei die Vergleichsinformationen anzupassen.

b) Für ein Unternehmen, das bereits IFRS-Rechnungslegungsstandards anwendet:

i. von dem Unternehmen zu verlangen, den beizulegenden Zeitwert zu Beginn der frühesten dargestellten Vergleichsperiode als die fortgeführten Anschaffungskosten der finanziellen Verbindlichkeit zu diesem Zeitpunkt zu behandeln, wenn die rückwirkende Anwendung der Effektivzinsmethode für das Unternehmen nicht durchführbar ist;

ii. nicht zu verlangen, dass das Unternehmen die Schuld- und die Eigenkapitalkomponente trennt, wenn die Schuldkomponente eines zusammengesetzten Finanzinstruments mit einer bedingten Erfüllungsrückstellung zum Zeitpunkt der erstmaligen Anwendung nicht mehr ausstehend war;

iii. von dem Unternehmen zu verlangen, die Art und den Betrag aller Änderungen in der Klassifizierung, die sich aus der erstmaligen Anwendung ergeben, anzugeben;

iv. Übergangserleichterungen bei den quantitativen Angaben in Paragraph 28(f) von IAS 8 zu gewähren;

v. keine Übergangserleichterungen für Zwischenabschlüsse zu gewähren, die innerhalb der jährlichen Berichtsperiode veröffentlicht werden, in der das Unternehmen die Änderungen erstmals anwendet.

c) für Erstanwender keine zusätzlichen Übergangsregelungen zu verlangen.

Tochterunternehmen ohne öffentliche Rechenschaftspflicht - Offenlegung 

Das IASB hat vorläufig beschlossen, Folgeänderungen vorzuschlagen, die nach der Veröffentlichung des IFRS-Rechnungslegungsstandards "Tochterunternehmen ohne öffentliche Rechenschaftspflicht" vorgenommen werden sollen, um die im FICE-Entwurf vorgeschlagenen Offenlegungspflichten zu ergänzen.

EIGENKAPITALMETHODE 

Erstmaliger Ansatz von Anteilen an einem assoziierten Unternehmen - Latente Steuern  

Das IASB hat vorläufig beschlossen, vorzuschlagen, dass ein Anteilseigner einen latenten Steueranspruch (oder eine latente Steuerschuld), der/die sich aus dem Ansatz seines Anteils an den identifizierbaren Nettovermögenswerten und -schulden des assoziierten Unternehmens zum beizulegenden Zeitwert ergibt, bilanziert und in den Buchwert seiner Anteile an einem assoziierten Unternehmen einbezieht. 

Verschiebung des Forschungsprojekts in den Arbeitsplan für die Standardsetzung  

Das IASB hat beschlossen:

a) das Forschungsprojekt zur Equity-Methode in den Arbeitsplan für die Standardsetzung zu verschieben.

b) Die Zielsetzung des Projekts zu aktualisieren, so dass sie nun lautet: Die Entwicklung von Antworten auf Anwendungsfragen zur Equity-Methode, wie sie in IAS 28 Anteile an assoziierten Unternehmen und Gemeinschaftsunternehmen dargelegt ist, unter Verwendung der aus IAS 28 abgeleiteten Grundsätze, soweit dies möglich ist.

c) Auf einen Exposure-Entwurf hinzuarbeiten, für den das IASB eine vorläufige Entscheidung getroffen hat:

i. keine Vorschläge zu entwickeln, wie ein Investor die Equity-Methode anwendet, wenn ein assoziiertes Unternehmen eine aktienbasierte Vergütung mit Ausgleich durch Eigenkapitalinstrumente oder einen Aktienoptionsschein gewährt; und

ii. vorzuschlagen, dass:

- Beim Erwerb von Anteilen an einem assoziierten Unternehmen würde ein Anteilseigner eine bedingte Gegenleistung als Teil der Anschaffungskosten der Anteile ansetzen und diese bedingte Gegenleistung zum beizulegenden Zeitwert bewerten; und

- nach dem Erwerbszeitpunkt die nachträgliche Abgeltung einer bedingten Gegenleistung, die als Eigenkapital eingestuft ist, innerhalb des Eigenkapitals bilanziert wird, während andere bedingte Gegenleistungen zu jedem Berichtszeitpunkt zum beizulegenden Zeitwert bewertet werden und Änderungen des beizulegenden Zeitwertes im Ergebnis erfasst werden.

UNTERNEHMENSZUSAMMENSCHLÜSSE - OFFENLEGUNG, GUTWILLE UND WERTMINDERUNG

Das IASB hat vorläufig beschlossen:

a) die Anforderung beizubehalten, jährlich einen quantitativen Wertminderungstest durchzuführen.

b) keine der Alternativen zu verfolgen, die von den Teilnehmern am Diskussionspapier des IASB "Unternehmenszusammenschlüsse - Angaben, Geschäfts- oder Firmenwert und Wertminderung" vorgeschlagen wurden.

c) Dass es nicht möglich ist, einen anderen Wertminderungstest zu entwerfen, der zu vertretbaren Kosten wesentlich effektiver wäre als der derzeit in IAS 36 vorgeschriebene Wertminderungstest.

WARTUNG UND KONSISTENTE ANWENDUNG 

Ausbuchung von Leasingverbindlichkeiten beim Leasingnehmer (IFRS 9) - Potenzielle jährliche Verbesserung 

Das IASB hat vorläufig beschlossen,:

a) zwei Änderungsvorschläge in seinen nächsten jährlichen Verbesserungszyklus aufzunehmen: 

i. Eine Änderung von Paragraph 2.1(b)(ii) von IFRS 9, um einen Querverweis auf Paragraph 3.3.3 von IFRS 9 hinzuzufügen, um klarzustellen, wie ein Leasingnehmer eine erloschene Leasingverbindlichkeit zu bilanzieren hat. Die vorgeschlagene Änderung wäre prospektiv anzuwenden.

ii. Eine Änderung von Paragraph IG14 zu IFRS 7, um ihn mit Paragraph 28 von IFRS 7 in Einklang zu bringen. 

b) Erlaubnis zur vorzeitigen Anwendung der vorgeschlagenen Änderungen. 

ÜBERPRÜFUNGEN NACH DER UMSETZUNG 

Die folgenden Request for Information Post-implementation Reviews wurden veröffentlicht:

a) IFRS 9 - Wertminderung, offen für Kommentare bis zum 27. September 2023.

b) IFRS 15 - Erlöse aus Verträgen mit Kunden, offen für Kommentare bis zum 27. Oktober 2023.

ZUSAMMENFASSUNG DER JÜNGSTEN ENTSCHEIDUNGEN DES IFRS INTERPRETATIONS COMMITTEE (IC) 

Nachfolgend finden Sie eine Zusammenfassung der wichtigsten Punkte, die sich aus den Diskussionen und Entscheidungen des IFRIC in seinen Sitzungen an den folgenden Daten ergeben haben: 

- 22. März 2023 nach Addendum  

- 7. Juni 2023: Die vollständigen Aktualisierungen, wie vom IASB veröffentlicht, finden Sie hier. 

FUSION ZWISCHEN EINEM MUTTER- UND EINEM TOCHTERUNTERNEHMEN IN EINZELABSCHLÜSSEN (IAS 27 EINZELABSCHLÜSSE)

In dem im Antrag beschriebenen Sachverhalt:

a. Ein Mutterunternehmen stellt einen Einzelabschluss auf und bilanziert eine Beteiligung an einem Tochterunternehmen unter Anwendung von IAS 27.

b. Das Tochterunternehmen enthält einen Geschäftsbetrieb; und

c. Das Mutterunternehmen fusioniert mit dem Tochterunternehmen, was dazu führt, dass das Geschäft des Tochterunternehmens Teil des Mutterunternehmens wird (Fusionsvorgang).

In dem Antrag wurde gefragt, wie das Mutterunternehmen die Fusionstransaktion in seinem Einzelabschluss bilanzieren soll. Insbesondere wurde die Frage gestellt, ob die Fusionstransaktion einen Unternehmenszusammenschluss darstellt und das Mutterunternehmen folglich die einschlägigen Vorschriften in IFRS 3 Unternehmenszusammenschlüsse anwenden sollte, oder ob die Fusion nicht als Unternehmenszusammenschluss bilanziert werden sollte, in welchem Fall das Mutterunternehmen die Vermögenswerte und Schulden des Tochterunternehmens zu den vorherigen Buchwerten ansetzen würde.

Der Ausschuss stellte fest, dass die bisher gesammelten Belege darauf hindeuten, dass es, wenn überhaupt, nur geringe Unterschiede bei der Bilanzierung der im Antrag beschriebenen Fusionstransaktion gibt und dass Mutterunternehmen im Allgemeinen nicht die Anforderungen von IFRS 3 anwenden, die für die Bilanzierung eines Unternehmenszusammenschlusses gelten. Der Ausschuss kam außerdem zu dem Schluss, dass der im Antrag beschriebene Sachverhalt keine weitreichenden Auswirkungen hat. Folglich beschloss der Ausschuss, den Arbeitsplan nicht um ein Standardsetzungsprojekt zu erweitern.