COVID-19: Implicaciones de Información Financiera NIIF

Los efectos de COVID-19 están evolucionando rápidamente y son únicos para las circunstancias de cada entidad. Además de abordar los graves impactos operacionales del coronavirus, es importante que todas las entidades consideren cómo COVID-19 afecta sus informes financieros. Ofrecemos la siguiente descripción general de algunos asuntos para su consideración durante este momento crítico.

CONSIDERACIONES DE INFORMACIÓN FINANCIERA - ESTADOS FINANCIEROS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2019

Eventos posteriores

Según la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 10, Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el que se Informa, los eventos posteriores al período de presentación de informes son aquellos eventos, favorables y desfavorables, que ocurren entre el final del período de presentación de informes y la fecha en que los estados financieros están autorizados para su emisión. Estos acontecimientos pueden ser de dos tipos:

1. Aquellos que proporcionan evidencia de condiciones que existían al final del período sobre el que se informa (ajustes por eventos después del período de informe); y
2. Aquellos que son indicativos de condiciones que surgieron después del período sobre el que se informa (eventos no ajustables después del período del informe).

La NIC 10 requiere que las entidades ajusten los montos reconocidos en sus estados financieros para reflejar los eventos que implican ajustes ocurridos después del período sobre el que se informa. Las entidades no ajustarán los montos reconocidos en los estados financieros para reflejar los eventos que no implican ajustes, ocurridos después del período sobre el que se informa. Al hacer esta determinación, las entidades deben ejercer su juicio y considerar cuidadosamente sus hechos y circunstancias individuales.

El deterioro significativo en las condiciones económicas asociadas con COVID-19 generalmente se considera que comenzó en el primer trimestre de 2020.

Por lo tanto, una entidad de cierre de año calendario que aún no ha finalizado sus estados financieros de 2019 necesita evaluar el impacto estimado de COVID -19 y los impactos económicos relacionados en su negocio, como un evento posterior que implica ajuste o no implica ajuste. Para eventos que no implican ajustes, las entidades (afectadas directa e indirectamente) deben considerar revelar la naturaleza del evento y una estimación del impacto en los estados financieros si se conoce y es cuantificable, o una declaración de que no se puede hacer dicha estimación.

Negocio en marcha

COVID-19 puede tener un impacto significativo en las operaciones de una entidad. Las consideraciones de negocio en marcha se hacen de manera diferente a las relacionadas con "eventos posteriores no ajustables".

El deterioro en los resultados operativos actuales o futuros y la posición financiera después del 31 de diciembre de 2019 puede indicar la necesidad de considerar si el supuesto de negocio en marcha sigue siendo apropiado o si las incertidumbres materiales arrojan dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha.

Las entidades que esperan que COVID-19 tenga un impacto conocido y posible deben evaluar si es apropiado presentar estados financieros sobre una base de negocio en marcha, o revelar si existe una incertidumbre material con respecto a seguir siendo un negocio en marcha. Si el supuesto de negocio en marcha ya no es apropiado y se espera que el efecto sea generalizado, puede ser necesario un cambio fundamental en la base de la contabilidad a la base de liquidación u otra base adecuada de preparación.

Las entidades deben considerar el nivel de análisis que puede requerirse en función del nivel de incertidumbre que rodea el supuesto de negocio en marcha y la conclusión alcanzada. Es posible que una entidad necesite realizar análisis sólidos de sensibilidad y pronóstico para respaldar su posición de que las incertidumbres no se consideran incertidumbres materiales que causan dudas significativas sobre la capacidad de continuar como un negocio en marcha. Por otro lado, la evaluación cualitativa por sí sola puede ser suficiente para una entidad que ha llegado a la conclusión de que existen incertidumbres materiales que causan dudas significativas sobre la capacidad de continuar como un negocio en marcha.

Reestructuración

Las entidades significativamente afectadas por COVID-19 pueden considerar la reducción de la fuerza laboral, el cierre de ubicaciones de negocios en un país o región, la reestructuración, o la venta o disposición de un grupo de activos o divisiones. Desde una perspectiva contable, las entidades deben considerar lo siguiente:

1. Una obligación constructiva solo puede reconocerse cuando la entidad:

1. tiene un plan formal y detallado para proceder a la reestructuración, en el que se identifican, al menos:

1. las actividades empresariales, o la parte de estas, implicadas;
2. las principales ubicaciones afectadas;
3. la ubicación, función y número aproximado de los empleados que serán indemnizados tras prescindir de sus servicios;
4. los desembolsos que se llevarán a cabo;
5. las fechas en las que el plan será implementado;

2. se haya creado una expectativa real entre los afectados, respecto a que se llevará a cabo la reestructuración, ya sea por haber comenzado a ejecutar el plan o por haber anunciado sus principales características a los que se van a ver afectados por el mismo.

2. Un activo no corriente se clasificará como mantenido para la venta y se medirá al menor de su valor en libros y su valor razonable menos los costos de venta si el valor en libros se recuperará principalmente a través de una transacción de venta en lugar de a través del uso continuo.
3. Si la venta de una división o grupo de activos representa una operación discontinuada según la NIIF 5, Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas.

Contratos onerosos

Contrato oneroso: Es el contrato en el cual los gastos inevitables de cumplir las obligaciones estipuladas en el contrato exceden los beneficios económicos que se esperan obtener de él. Los costos inevitables del contrato reflejarán los menores costos netos por resolver el mismo, o lo que es igual, el importe menor entre el costo de cumplir sus cláusulas y la cuantía de las compensaciones o multas que se deriven de su incumplimiento. Los desarrollos recientes y el impacto económico de COVID-19 pueden resultar en los siguientes contratos onerosos:

• Contratos de ingresos donde hay una penalización material por retraso en la entrega, y hay un aumento en los costos de cumplimiento del contrato debido a un aumento en los costos de las materias primas (como resultado de los retrasos y la escasez de la cadena de suministro) y los costos laborales (debido a que los empleados están en cuarentena o han sido enviados a casa).

• Cancelación de contratos con una sanción financiera significativa debido a cuarentenas y cierres.

Si la entidad identifica contratos onerosos, la obligación presente en virtud del contrato se reconoce y mide como una provisión.

Acuerdos de deuda y convenios

Si el impacto de COVID-19 causa interrupciones que resultan en problemas de flujo de efectivo, las entidades pueden necesitar modificar los términos de los acuerdos de deuda existentes u obtener exenciones para los acuerdos de deuda. Por lo tanto, los deudores pueden necesitar determinar si los cambios en los acuerdos de deuda existentes representan una modificación o extinción sujeta a los requisitos contables de la NIIF 9. Si ha habido una violación del acuerdo u otro incumplimiento en la fecha del balance, los deudores también deben considerar si la clasificación de la deuda a largo plazo debe revisarse de acuerdo con la NIC 1, Presentación de estados financieros.

Los prestatarios deben recordar que, si se infringe un convenio, se debe obtener una exención del prestamista antes de la fecha de presentación de informes de la entidad. De lo contrario, la deuda debe clasificarse como corriente, incluso si se obtiene una exención posteriormente.

Con el impacto significativo que COVID-19 ha tenido en la economía, los gobiernos están respondiendo, otorgando subvenciones a las pequeñas empresas para apoyarlas financieramente. Las entidades necesitan evaluar los términos y condiciones adjuntos a las subvenciones para determinar cuándo es apropiado el reconocimiento. Las subvenciones del gobierno por recibir como compensación por gastos o pérdidas ya incurridos o con el fin de brindar apoyo financiero inmediato a la entidad sin costos relacionados futuros se reconocerán en resultados durante el período en que se convierta exigible.

Reconocimiento de los ingresos

Una entidad contabiliza un contrato con un cliente que está dentro del alcance de la NIIF 15, Ingresos procedentes de contratos con clientes, solo cuando es probable que la entidad recaude la contraprestación a la que tendrá derecho a cambio de los bienes o servicios que será transferido al cliente. Al evaluar si la recaudación de la contraprestación es probable, una entidad considerará solo la capacidad del cliente y la intención que tenga de pagar esa contraprestación a su vencimiento. Debido al impacto negativo que COVID-19 ha tenido en la calidad crediticia de los clientes, las entidades deben analizar este criterio con mayor rigor y obtener evidencia para respaldar o refutar la probabilidad del cobro en el momento en que se debe la consideración.

Según la NIIF 15, la contraprestación variable se estima e incluye en el precio de la transacción solo en la medida en que sea altamente probable que no se produzca una reversión significativa en el importe de los ingresos acumulados reconocidos cuando la incertidumbre asociada con la contraprestación variable se resuelva posteriormente. La consideración en un contrato puede variar debido a reembolsos, bonos de desempeño e incentivos. COVID-19 ha resultado en el cierre de comercios no esenciales y en países motivando a los ciudadanos a quedarse en casa. Por lo tanto, la demanda de productos no esenciales disminuirá y potencialmente resultará en que las empresas devuelvan un mayor volumen de artículos a los proveedores. Además, la disminución general de la actividad económica
resultará en un menor volumen de ventas. Por lo tanto, COVID-19 tendrá un impacto significativo en las entidades que estiman diversas formas de consideración variable. Anticipamos que las entidades probablemente tendrán que reconocer una mayor provisión de reembolsos y ajustar la consideración para reflejar los incentivos de volumen y las bonificaciones de rendimiento que ya no es probable que se cumplan. Para las entidades que ofrecen garantías a los clientes, las entidades deben evaluar los términos y condiciones de estas garantías y el impacto que COVID-19 tendrá en las provisiones de garantía y los ingresos diferidos (en casos donde las garantías son una obligación de desempeño separada).

Las entidades también deberán evaluar si las sanciones por terminación y los derechos de pago por el desempeño realizado hasta la fecha siguen siendo exigibles. Con varias compañías rescindiendo contratos y experimentando dificultades financieras, los gobiernos están promulgando leyes que brindan alivio financiero a las empresas, y ciertos derechos de rescisión y pago pueden que no sean exigibles, lo que podría afectar el plazo del contrato y el patrón de reconocimiento de ingresos.

Divulgación de la gestión de riesgos financieros.

Se requiere que las entidades revelen la exposición a riesgos financieros, como el crédito, la liquidez y el riesgo de mercado, y cómo se gestionan estos riesgos. Las entidades deben considerar si COVID-19 ha afectado su exposición al riesgo y sus planes de mitigación, como factorizar las cuentas por cobrar y retrasar los pagos a los proveedores.

Cuentas por cobrar de seguros

Algunas entidades pueden tener cobertura de seguro por interrupciones comerciales o pérdida de ganancias. Las cuentas por cobrar de seguros solo deben reconocerse en el punto en el que el recibo es prácticamente seguro, lo que puede ser significativamente después de que se haya producido el evento de pérdida correspondiente. Dada la prevalencia de "fuerza mayor" y otras cláusulas similares dentro de los contratos de seguro, creemos que la prueba "prácticamente segura" generalmente solo se cumplirá en el momento en que el asegurador confirme su intención de pagar un reclamo. De acuerdo con la NIC 1Presentación de estados financieros, cuando las recuperaciones de seguros son importantes, las entidades deben revelar su naturaleza y cantidad por separado.