NIIF 18: La Nueva Era del Estado de Resultados en Guatemala

El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) ha emitido la NIIF 18, una norma que redefine la presentación del estado de resultados. Vigente a partir del 1 de enero de 2027, su aplicación anticipada está permitida. Esta actualización reemplaza a la NIC 1 y representa el cambio más significativo en la presentación de informes financieros de las últimas dos décadas. Para las empresas y profesionales financieros en Guatemala, comprender y adaptarse a la NIIF 18 no es solo una opción, es una necesidad estratégica para mantener la competitividad y la transparencia.

¿Qué cambia con la NIIF 18?

La NIIF 18 introduce una estructura más rígida y detallada para el estado de resultados, buscando mejorar la comparabilidad y transparencia entre entidades a nivel global. El objetivo principal no es cambiar cuándo se reconocen los ingresos y gastos, sino cómo se presentan y clasifican.

La innovación clave es la introducción de tres categorías definidas para los ingresos y gastos, además de las categorías de impuestos y operaciones discontinuadas. Esta nueva estructura reemplaza el formato más flexible de la NIC 1.

La nueva estructura se organiza así:

1. Categoría de operación: Incluye todos los ingresos y gastos de las actividades principales del negocio.
2. Categoría de inversión: Comprende ingresos y gastos derivados de activos que no son parte de la operación principal, como rendimientos de propiedades de inversión o de instrumentos financieros.
3. Categoría de financiamiento: Incluye los costos e ingresos relacionados con la obtención de capital.
4. Categoría de impuesto sobre la renta (ISR): Se refiere a los impuestos sobre la renta que se deben pagar al gobierno.
5. Categoría de Operaciones descontinuadas: Se refiere a aquellos segmentos u operaciones que ya no generan flujos de caja para la operación.

Subtotales Clave: Una Nueva Visión del Rendimiento

Una de las transformaciones más importantes de la NIIF 18 es la obligatoriedad de presentar subtotales específicos que hasta ahora eran opcionales. Esto responde a la demanda de inversionistas y analistas de tener una medida de rendimiento operativo consistente.

Los subtotales obligatorios son:

• Beneficio o pérdida de las actividades de operación: Refleja el resultado de las actividades principales de la entidad.
• Beneficio o pérdida antes de financiamiento e impuestos: Muestra el resultado operativo más el impacto de las actividades de inversión.

Estos nuevos subtotales proporcionarán una visión más clara y estandarizada del desempeño, facilitando el análisis y la comparación entre empresas del mismo industry.

Medidas de Rendimiento Definidas por la Gerencia (MPM)

La NIIF 18 introduce un concepto novedoso: las Medidas de Rendimiento Definidas por la Gerencia (MPM, por sus siglas en inglés). Estas son métricas financieras no NIIF que una empresa utiliza en sus comunicaciones públicas para explicar su desempeño, como el "EBITDA ajustado".

Si una empresa divulga una MPM, la NIIF 18 exige que proporcione una conciliación clara entre esa medida y el subtotal NIIF más comparable en las notas a los estados financieros. Esto aumenta la transparencia y evita que se presenten cifras de rendimiento potencialmente engañosas sin el contexto adecuado.

El Marco Normativo y su Aplicación en Guatemala

En Guatemala, el Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores (IGCPA) ha establecido la obligatoriedad de aplicar las NIIF para la mayoría de las entidades de interés público. Esto significa que la NIIF 18 será de cumplimiento forzoso para un amplio espectro de empresas guatemaltecas a partir de su entrada en vigor.

La norma se aplica de forma retrospectiva, lo que implica que los estados financieros del año 2027 deberán presentar las cifras comparativas del 2026 reformuladas bajo la nueva estructura de la NIIF 18. Esta exigencia requiere que las empresas comiencen a planificar la transición desde ahora.

¿Qué empresas guatemaltecas deben prepararse?

La NIIF 18 afectará a todas las entidades que actualmente aplican NIIF plenas. Esto incluye, entre otras:

• Entidades supervisadas por la Superintendencia de Bancos (SIB), como bancos y aseguradoras.
• Sociedades que cotizan en el mercado de valores.
• Grandes empresas y grupos económicos con operaciones internacionales.

Las entidades que utilizan la NIIF para las PYMES no se verán afectadas directamente por este cambio.

Ejemplo Práctico: Empresa Textilera Guatemalteca, S.A.

A continuación, se presenta un caso práctico comparando la presentación del estado de resultados bajo la NIC 1 (formato anterior) y la nueva estructura de NIIF 18. Este ejemplo está basado en una empresa manufacturera guatemalteca al 31 de diciembre de 2026.

Estado de Resultados bajo NIC 1 (formato anterior):

Empresa Textilera Guatemalteca, S.A. | Año terminado el 31 de diciembre de 2026 | Miles de quetzales (GTQ)

Notas:

1. Ingresos provenientes de venta de telas y confecciones al mercado local y centroamericano.
2. Incluye ingresos por arrendamiento de bodega y venta de subproductos.

Estado de Resultados bajo NIIF 18 (nuevo formato):

Empresa Textilera Guatemalteca, S.A. | Año terminado el 31 de diciembre de 2026 | Miles de quetzales (GTQ)

Notas:

1. Ingresos de venta de telas, hilos y prendas al mercado local y exportación a Centroamérica.
2. Ingresos por venta de retazos y subproductos—se clasifican en operación por ser incidentales a la actividad principal.
3. Arrendamiento de bodega a tercero—se clasifica en inversión por derivar de una propiedad de inversión reconocida bajo NIIF 40.
4. Intereses generados por depósitos a plazo en el sistema bancario guatemalteco.
5. Intereses de préstamos con Banrural y Banco Industrial para capital de trabajo y maquinaria.
6. Tasa efectiva del ISR conforme a la Ley de Actualización Tributaria (Decreto 10-2012 del Congreso de la República de Guatemala).

Conclusión del ejemplo:
El beneficio neto del período es idéntico en ambas presentaciones (GTQ 5,565 miles). La NIIF 18 no modifica los importes reconocidos, sino que reorganiza la presentación y clasificación por categorías, aportando mayor claridad analítica. Uno de los cambios más relevantes es la separación del ingreso por arrendamiento, que bajo la nueva norma se clasifica como actividad de inversión y ya no como "otros ingresos" dentro de la operación.

Implicaciones Fiscales en Guatemala

Es crucial entender que la NIIF 18 afecta la presentación financiera, no la base para el cálculo de impuestos. La Ley de Actualización Tributaria (Decreto 10-2012) sigue siendo la norma para determinar la renta imponible.

Aunque las reclasificaciones de la NIIF 18 no alteran el monto del Impuesto Sobre la Renta (ISR) a pagar, sí exigen un mayor rigor en la conciliación entre el resultado contable y la base fiscal. Los departamentos de contabilidad deberán mantener registros detallados para justificar las diferencias ante la Superintendencia de Administración Tributaria (SAT) y en las auditorías financieras.

Pasos para una Transición Exitosa

Una transición ordenada hacia la NIIF 18 es fundamental para evitar contratiempos. Recomendamos seguir un plan de acción claro:

1. Diagnóstico y Mapeo de Cuentas: Analice su catálogo de cuentas actual para determinar cómo se alineará cada partida con las nuevas categorías de operación, inversión y financiamiento.
2. Identificación de MPM: Revise sus informes anuales y comunicaciones públicas para identificar cualquier Medida de Rendimiento Definida por la Gerencia. Prepare las conciliaciones que serán requeridas.
3. Adaptación de Sistemas: Trabaje con su equipo de TI o proveedor de ERP para asegurar que el software contable pueda generar los nuevos subtotales y la estructura de reporte de la NIIF 18.
4. Preparación de Comparativos: Comience durante 2026 a reformular las cifras de ese año bajo el nuevo formato. Esto facilitará la emisión de los estados financieros de 2027.
5. Capacitación del Equipo: Invierta en la formación de su equipo financiero y contable sobre los nuevos requerimientos de clasificación y presentación.

Conclusión

La NIIF 18 es más que un simple cambio contable; es una evolución hacia una mayor transparencia y comparabilidad financiera. Para las empresas en Guatemala, adoptar esta norma de manera proactiva no solo asegura el cumplimiento normativo, sino que también fortalece la confianza de inversionistas, entidades financieras y otros grupos de interés.

En RSM Guatemala, nuestro equipo de expertos en NIIF está preparado para guiar a su empresa a través de este proceso de transición. Contáctenos para obtener una asesoría personalizada sobre el impacto de la NIIF 18 en su organización y cómo desarrollar un plan de implementación eficaz.