HFD förtydligar gränsen för skattetillägg – utredningsskyldigheten får ökad betydelse 

Högsta förvaltningsdomstolen (HFD) har i två avgöranden den 2 oktober 2025, mål nr 7304–24 (nedskrivning) och 2284–24 (koncernbidrag), tagit ställning till när en felaktighet i en inkomstdeklaration kan anses utgöra en oriktig uppgift som ligger till grund för skattetillägg. 

Avgörandena ger vägledning i situationer där uppgifter i inkomstdeklarationen är inkonsekventa eller motsägelsefulla och där Skatteverkets utredningsskyldighet aktualiseras. 

Regler i korthet 

Skattetillägg kan endast tas ut av den som på annat sätt än muntligen lämnat oriktig uppgift till ledning för beskattningen. En uppgift kan inte vara oriktig om den uppenbart inte kan läggas till grund för ett beslut. Det innebär att om det framstår som närmast uteslutet att en uppgift skulle godtas av Skatteverket utan närmare utredning (särskild utredningsskyldighet) anses det inte finnas förutsättningar att påföra skattetillägg. 

Mål om nedskrivning av näringsbetingade andelar 

I målet redovisade ett bolag en nedskrivning av aktier i ett intresseföretag i rutan för nedskrivningar av finansiella anläggningstillgångar och kortfristiga placeringar. Nedskrivningen redovisades utan att återläggas till beskattning under skattemässiga justeringar, vilket borde skett då tillgångarna var näringsbetingade. 

Felet berodde enligt bolaget på byte av skatteprogram. Skatteverket påförde skattetillägg, vilket fastställdes av underinstanserna. 

HFD konstaterade att eftersom bolaget redovisat finansiella anläggningstillgångar enbart i form av andelar i koncern- och intresseföretag. Därmed bör tillgångarna med största sannolikhet utgöras av näringsbetingade andelar. HFD konstaterade samtidigt att tillgångarna visserligen vid beskattning skulle kunna utgöra lager – och därmed inte näringsbetingade andelar – trots att de i redovisningen är anläggningstillgångar. Sannolikheten att tillgångarna utgjort lager ansåg dock HFD vara låg. 

Med anledning av detta ansåg HFD det i det närmsta uteslutet att uppgifterna i deklarationen skulle godtas utan vidare utredning. Därmed saknas förutsättningar att ta ut skattetillägg. 

Mål om dubbla koncernbidrag 

I målet hade ett bolag av misstag gjort dubbelt avdrag för ett koncernbidrag, dels i resultaträkningen, dels under skattemässiga justeringar. Även här ansåg HFD att uppgifterna som lämnats i deklarationen inte kunde godtas utan närmare prövning. Därmed saknas förutsättningar att ta ut skattetillägg. 

Våra kommentarer 

HFD:s avgöranden klargör att felaktiga uppgifter i en inkomstdeklaration inte undantagslöst utgör oriktiga uppgifter. En felaktighet är bara oriktig om Skatteverket hade kunnat godta den utan vidare utredning. Om inkomstdeklarationen innehåller signaler om att något inte stämmer, till exempel inkonsekventa uppgifter, måste Skatteverket först utreda saken innan skattetillägg kan övervägas. 

Samtidigt ändras inte skattetilläggsreglernas grundläggande innebörd. Företag behöver fortfarande vara noggranna i sina inkomstdeklarationer. Vi har omfattande erfarenhet av att stödja företag i liknande skattefrågor. 

Om ert bolag misstänker att skattetillägg har påförts på felaktiga grunder eller om ni vill få hjälp att utreda er situation närmare, är ni varmt välkomna att höra av er för rådgivning.