TP en BTW verweven: Europese rechtspraak daagt fiscale risicobeheersing uit.

De samenloop tussen transfer pricing (TP) en btw staat nadrukkelijk in de belangstelling. TP-correcties werden lange tijd vooral gezien als instrument voor winstallocatie, zonder directe btw-gevolgen. Het Hof van Justitie heeft in recente arresten echter verduidelijkt dat dergelijke correcties ook binnen de werkingssfeer van de btw kunnen vallen. Daarmee komt de vraag centraal te staan hoe TP-methodieken zoals de Transactional Net Margin Method (TNMM) en de cost-plus methode zich verhouden tot de btw-heffing, en hoe ondernemingen hun documentatie en processen hierop moeten afstemmen.

Wij bespreken hierna drie richtinggevende arresten. Als eerste Acromet Towercranes SRL (C 726/23, 4 september 2025), waarin het Hof expliciet ingaat op de btw-behandeling van een TNMM-correctie. Dit arrest vergelijken we vervolgens met Högkullen AB (C 808/23, 3 juli 2024) en Weatherford Atlas Gip (C 527/23, 12 december 2024), die beide zien op interne doorbelastingen en kostenallocaties binnen concernstructuren. Tot slot analyseren wij de impact voor de praktijk en geven wij handvatten voor compliance en risicobeheersing.

Acromet Towercranes SRL De Belgische moedermaatschappij bracht een correctiefactuur uit aan haar Roemeense dochter om de winst binnen de bandbreedte van de TNMM te brengen. TNMM is een TP-methode waarbij de netto operationele winstmarge van een gelieerde entiteit wordt vergeleken met die van onafhankelijke ondernemingen. Het Hof oordeelde dat de correctie kwalificeert als vergoeding voor een dienst onder bezwarende titel en daarmee binnen de btw-heffing valt. Belastingautoriteiten mogen aanvullende documentatie vragen om het aftrekrecht te beoordelen, mits dit noodzakelijk en proportioneel is.

Högkullen AB De Zweedse moedermaatschappij leverde management- en ondersteunende diensten aan haar dochters, doorbelast op basis van de cost-plus methode. Dit is een TP-methode waarbij kosten worden verhoogd met een zakelijke winstopslag. Het Hof oordeelde dat deze doorbelastingen niet als één samengestelde dienst kwalificeren, maar als afzonderlijke diensten die individueel moeten worden beoordeeld voor toepassing van de normale waarde in de btw. Dit benadrukt dat een TP-methode niet automatisch de btw-maatstaf bepaalt.

Weatherford Atlas Gip Een Roemeense groepsmaatschappij kocht IT-, HR- en marketingdiensten in bij groepsmaatschappijen buiten Roemenië. De kosten werden via allocatie verdeeld binnen de groep. De Roemeense fiscus weigerde de aftrek van verlegde btw. Het Hof oordeelde dat het aftrekrecht niet mag worden geweigerd op basis van subjectieve interpretaties van de belastingautoriteit. Ook indien diensten mede aan andere groepsmaatschappijen ten goede komen, blijft het aftrekrecht bestaan zolang de kosten worden gebruikt voor btw-belaste prestaties. Dit raakt aan TP-praktijken, omdat kostenallocaties binnen groepen vaak onderdeel zijn van TP-beleid.

Impact op de praktijk De arresten bevestigen dat TP-methodieken en btw-regels niet los van elkaar kunnen worden beoordeeld. Voor ondernemingen betekent dit een herijking van fiscale governance en interne processen.

Belangrijke aandachtspunten zijn:

• Integratie van TP en btw: TP-methodieken zoals TNMM en cost-plus moeten niet alleen voldoen aan arm’s length-vereisten, maar ook worden getoetst aan btw-regels. Dit vraagt om een geïntegreerde benadering van beide disciplines.
• Contractuele en documentatievereisten: overeenkomsten en TP-documentatie moeten expliciet de aard van de geleverde diensten en de bijbehorende vergoedingen vastleggen. Alleen zo kan een rechtstreeks verband tussen prestatie en vergoeding worden aangetoond.
• Facturatie en rapportage: TP-correcties die kwalificeren als vergoedingen voor diensten moeten tijdig en correct worden gefactureerd en verwerkt in btw-aangiften en ICP-opgaven.
• Risicobeheersing en governance: ondernemingen doen er goed aan hun interne control framework uit te breiden met toetsingspunten voor de btw-gevolgen van TP-aanpassingen en interne doorbelastingen. Dit ondersteunt een consistente fiscale positie en beperkt het risico op geschillen met belastingautoriteiten

Wilt u meer weten over de btw aspecten van TP aanpassingen en interne doorbelastingen? Neem gerust contact op met uw RSM adviseur.