La Ley 19.484 de enero de 2017 introdujo modificaciones respecto a la documentación de precios de transferencia requiriendo la presentación de los denominado Informe País por País (CbCR) e Informe Maestro.

Estas disposiciones buscan la convergencia con los estándares internacionales en la materia, generando herramientas que revistan al sistema de mayor transparencia.

Esta Ley fue reglamentada en el mes de octubre de 2018 mediante el Decreto 353/018 y recientemente, en el mes de enero, fue emitida la Resolución 94/019 por parte de la DGI.

Sujetos obligados a presentar

De acuerdo a estas disposiciones los sujetos obligados a presentar declaraciones juradas especiales relativas al Informe País por País y al Informe Maestro son los sujetos pasivos de IRAE que integren un grupo multinacional (GMN) de gran dimensión económica, cuando se configuren los supuestos de vinculación establecidos a tales efectos.

Se entiende por grupo multinacional aquel conjunto de dos o más entidades vinculadas, residentes en jurisdicciones diferentes; así como también a la casa matriz y sus establecimientos permanentes.

En particular, se considera GMN de gran dimensión económica a aquellos cuyos ingresos consolidados totales al cierre del ejercicio del grupo sean iguales o superiores a 750 millones de euros. A efectos de la verificación del límite de ingresos, se tomarán en cuenta los ingresos consolidados totales al cierre del ejercicio inmediato anterior al informe que se debe presentar.

Sin perjuicio de ello, si el GMN de gran dimensión económica no califica como tal en la jurisdicción donde es residente la entidad controlante final del GMN, por no superar el límite cuantitativo de ingresos establecido en dicha jurisdicción, tampoco será calificado de esta forma en nuestro país.

Por su parte, la reglamentación también dispuso las condiciones que determinan si un sujeto pasivo de IRAE integra un GMN. En este sentido, se considera que una entidad lo integra  cuando se verifiquen alguna de las siguientes condiciones:

  1. La entidad este incluida en los estados contables consolidados del grupo a efectos de su presentación de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aplicados en la jurisdicción de la entidad controlante final del grupo, o debiera incluirse en ellos si las participaciones patrimoniales en dicha entidad se negociaran en un mercado público de valores.
  2. Aún configurándose las hipótesis de inclusión mencionadas, se encuentre excluida de  los estados contables consolidados del grupo únicamente por motivos de tamaño o relevancia.

Exceptuados de presentar el Informe País por País.

Recordemos que la Ley exceptúa de la presentación del CbCR cuando este informe sea presentado por una entidad integrante del GMN, ante una administración tributaria de una jurisdicción con la que nuestro país tenga vigente un acuerdo de intercambio de información al amparo de un acuerdo o convenio internacional y dicho informe pueda ser efectivamente intercambiado con la DGI. En el portal informativo de la DGI se podrá consultar la lista de jurisdicciones con las cuales Uruguay tiene disponible el intercambio.

Información a presentar y plazos

La información correspondiente al Informe País por País (CbCR) así como al Informe Maestro debe presentarse dentro de los 12 meses siguientes al cierre de ejercicio del informe, comenzando a regir para ejercicios iniciados en enero de 2017.

Sin perjuicio de ello, respecto al CbCR, la Resolución de DGI amplió el plazo a 15 meses para los ejercicios finalizados entre el 31 de diciembre de 2017 y el 30 de noviembre de 2018.

Asimismo, se deberá comunicar anualmente a la DGI la siguiente información complementaria:

  1. El nombre y la residencia fiscal de la entidad que presentará el CbCR en nombre del GMN.
  2. El nombre y la residencia fiscal de la entidad controlante final del GMN.
  3. El nombre de otras entidades del GMN en el país.

Esta información debe remitirse a través de la página web de la DGI, en forma previa a la fecha de cierre del ejercicio del GMN de gran dimensión económica que integra la entidad.

El plazo para efectuar esta comunicación se extendió hasta el 31 de marzo de 2019 para los ejercicios finalizados entre el 31 de diciembre de 2017 y el 28 de febrero de 2019.

 

Información a presentar Plazo Plazo transitorio
CbCR Dentro de los 12 meses siguientes al cierre del ejercicio del informe Dentro de los 15 meses siguientes al cierre del ejercicio del informe  (Ejercicios finalizados entre el 31.12.2017 y 30.11.2018)
Informe Maestro Dentro de los 12 meses siguientes al cierre del ejercicio del informe No hay disposición específica.
Información complementaria Previo a la fecha de cierre del ejercicio del GMN 31/03/2019
 (Ejercicios finalizados entre el 31.12.2017 y 28.02.2019)

 

Contenido CbCR e Informe Maestro

Asimismo, se definió el contenido del Informe País por País (CbCR) y la información mínima que deberá contener el Informe Maestro.

Informe país por país

Datos de las entidades que integran el GMN
Identificación de las entidades que integran el GMN
País de residencia fiscal o el de constitución cuando difiere del país de residencia.
Actividad que desarrolla

 

Datos económicos 

Ingresos brutos consolidados, distinguiendo los obtenidos con entidades vinculadas e independientes

Resultado del ejercicio antes de impuesto a la renta

Impuesto sobre la renta pagado en el ejercicio

Capital Social

Resultados acumulados

Números de empleados

Activos tangibles

 

Informe maestro

Estructura organizacional del Grupo Multinacional

Organigrama de la estructura jurídica, detallando las participaciones patrimoniales y la localización geográfica

Negocios del Grupo Multinacional

Descripción de los principales factores impulsores de los beneficios empresariales del grupo.

Descripción de la cadena de suministro de los 5 principales productos o servicios del grupo, medidos en términos de facturación, así como cualquier otro producto o servicio que represente más del 5% de las ventas del grupo.

Una lista y breve descripción de los acuerdos relevantes de prestación de servicios entre miembros del GMN, distintos de los servicios de investigación y desarrollo, incluyendo una descripción de las funciones realizadas, activos utilizados y riesgos asumidos por los principales centros proveedores de servicios, así como de las políticas de precios de transferencia utilizadas para repartir los costos de dichos servicios, y determinar los precios a pagar por éstos.

Descripción de los principales mercados geográficos donde se comercializan los productos y servicios del grupo.

Análisis funcional en el que se expongan las principales contribuciones realizadas por cada una de las entidades del grupo a la creación de valor de las operaciones del GMN, es decir, las funciones realizadas, los riesgos asumidos y los activos utilizados por cada una de éstas en dichas operaciones.

Descripción de las principales operaciones de reestructuración de negocios o empresariales, adquisiciones y desinversiones que hayan tenido lugar durante el ejercicio fiscal.

 

Intangibles

Descripción general de la estrategia global del GM en lo que respecta al desarrollo, propiedad y explotación de intangibles, incluyendo la localización de los principales centros de investigación y desarrollo (instalaciones y administración).

Una lista de los intangibles, o conjuntos de intangibles, del GMN que sean relevantes a efectos de los precios de transferencia, indicándose el nombre de la entidad titular de éstos.

Un listado de los acuerdos relativos a intangibles celebrados entre entidades vinculadas, en particular los acuerdos de reparto de costos, los acuerdos de servicios de investigación y los acuerdos sobre licencias.

Una descripción general de las políticas del grupo sobre precios de transferencia en

relación con investigación y desarrollo e intangibles.

Una descripción general de cualquier transferencia en la titularidad de los intangibles y de los derechos que se tengan sobre éstos, realizadas entre entidades vinculadas durante el ejercicio fiscal, detallando a las entidades, los países y las retribuciones correspondientes.

 

Actividades financieras

Una descripción general del modo en que se financia el GMN, incluyendo una descripción de los principales 3 acuerdos de financiación realizados con entidades prestamistas no vinculadas.

Un listado de las entidades del Grupo Multinacional que desempeñen funciones centralizadas de financiación para el grupo, con indicación del país de constitución de dichas entidades y su sede de dirección.

Una descripción general de las políticas del grupo sobre precios de transferencia en lo que respecta a los acuerdos de financiación entre entidades vinculadas.

 

Posiciones financieras y fiscales

Una copia de los estados contables consolidados del Grupo Multinacional correspondiente al ejercicio de informe, cualquiera sea el motivo de su formulación.

Una lista y una descripción de los acuerdos anticipados de precios de transferencia celebrados por las entidades integrantes del Grupo Multinacional con las Administraciones Tributarias, así como de otras resoluciones fiscales relativas a la atribución de rentas entre países.