外籍个人有关津补贴优惠政策获延续，薪酬涉税合规不容小觑

主要内容

公告原文：

为进一步减轻纳税人负担，现将延续实施有关个人所得税优惠政策公告如下：

《财政部 税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号）（下称“164号文”）规定的外籍个人有关津补贴优惠政策、中央企业负责人任期激励单独计税优惠政策，执行期限延长至2023年12月31日。

政策解读：

根据164号文第七条及相关税收法规规定：外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的合理的住房补贴、语言训练费、子女教育费可以享受免征个人所得税待遇。而符合居民个人条件的外籍个人，也可以根据新个人所得税法及相关规定，选择享受个人所得税专项附加扣除，但不得同时享受。一经选择，在一个纳税年度内不得变更。

外籍免税津补贴项目	专项附加扣除项目	2022至2023年间	2024年起（如不再延续）
子女教育费	子女教育	依规享受； 外籍居民个人二者选一	不再享受免税政策； 外籍居民个人依规享受专项附加扣除
住房补贴	住房贷款利息或住房租金
语言培训费	继续教育
探亲费	赡养老人	依规享受； 外籍居民个人适用专项附加扣除的，不得同时享受。
搬迁费	大病医疗
伙食补贴/洗衣费

根据新个人所得税法规定，目前六项专项附加扣除包括：子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金和赡养老人等内容。除大病医疗采取据实扣除外，其他几项都是定额扣除，纳税人每月最高抵扣额度为4,900元。

而外籍人士的免税津补贴项目则采取据实合理扣除，也就是根据纳税人所在城市的消费水平，对其具体免税项目依据实际支出情况进行税前扣除。由于各个城市消费能力的差异，因此扣除额度不固定。以房租为例，在北上广深等跨国集团及外籍人士较多的城市，上万元的月租费用一般属于正常范围，但仅房租一项的金额就已超专项附加扣除项目最高抵扣额度的两倍。可见，对于外籍居民个人而言，享受津补贴免税优惠政策的税收有效性远高于专项附加扣除项目。

案例

下面我们通过一个简单的案例来说明二者间的税负差异：假设外籍人士A为居民个人，在华派遣期间，公司支付年薪1,200,000元，另提供福利补贴共计456,000元（包括伙食补贴96,000元及住房补贴、语言训练费、子女教育费三项免税津补贴项目合计360,000元），均以实报实销形式支付（暂不考虑社会保险缴纳等其他因素），那么：

如个人所得税由外籍个人（雇员）承担：

个人所得税计算项目	适用专项附加扣除项目	享受免税津补贴项目
		三项津补贴 - 免税政策延续期间	三项津补贴 - 免税政策失效后
税前薪资	1,200,000	1,200,000	1,200,000
免税津补贴	456,000	456,000	456,000
免税收入	不适用	(456,000)	(96,000)
基本扣除	(60,000)	(60,000)	(60,000)
专项附加扣除	住房租金: (18,000) 子女教育: (12,000)	不适用	不适用
应纳税所得额	1,566,000	1,140,000	1,500,000
适用税率	45%	45%	45%
速算扣除数	181,920	181,920	181,920
应纳税额	522,780	331,080	493,080

如个人所得税由企业（雇主）承担：

个人所得税计算项目	适用专项附加扣除项目	享受免税津补贴项目
		三项津补贴 - 免税政策延续期间	三项津补贴 - 免税政策失效后
税后薪资	1,200,000	1,200,000	1,200,000
免税津补贴	456,000	456,000	456,000
免税收入	不适用	(456,000)	(96,000)
基本扣除	(60,000)	(60,000)	(60,000)
专项附加扣除	住房租金: (18,000) 子女教育: (12,000)	不适用	不适用
应纳税所得额（税后）	1,566,000	1,140,000	1,500,000
速算扣除数	181,920	181,920	181,920
适用税率	45%	45%	45%
应纳税所得额（税前）	2,516,509	1,741,964	2,396,509
应纳税额	950,509	601,964	896,509

从以上案例不难看出，外籍个人相关津补贴的免税优惠政策若被取消，将对多数在华工作的外籍雇员以及企业雇主产生极大影响。原164号文过渡期满后，43号公告明确该优惠政策将延续实施，期间内外籍人士的个人所得税负水平将得以维稳，无论是对外籍雇员还是企业雇主来说，都无疑是一个重大利好消息。然而，延续也意味着再次面临失效，企业仍应长期持续关注有关政策动向，规划政策到期后的薪酬福利衔接政策以及外籍雇员沟通等相关事宜，以探索政策失效后的应对方案。

另外，根据我们的观察与分析，个人所得税已逐渐成为各地税务机关加强征收管理及稽查的重点，其中：在华工作的外籍雇员更是高收入人群中的重点监管对象，其取得的免税补贴亦是税务稽查的重要内容之一。而随着后金三时代的到来，税务系统大数据分析的应用能力大幅提升、应用范围也不断扩大。税务机关可应用大数据，采集外籍个人享受的免税津补贴情况，并按地区、行业、级别等多个维度进行对比分析，确定免税津补贴金额的正常水平，同时锁定异常值，以精准甄别出实务操作中处于高风险地带的企业，有的放矢地对相关企业开展后续稽查。

据此，在提供外籍雇员享受优惠政策的同时，企业应注意并重视相关的涉税合规要求，继续完善有关免税津补贴的内部管理政策和流程，包括但不限于相关内部政策的制定与实施、内部管理流程的完善与优化、相关资料的留存与报送，津补贴费用的支付与报销等，以确保企业及外籍雇员在税务合规的前提下，达成税收优化目标。