容诚行业研究之服装行业(中):五大重点审计领域关注点简述和应对措施提示

服装,是衣服鞋包及装饰品等的总称,多指衣服。在国家标准中对服装的定义为:缝制,穿于人体起保护和装饰作用的产品,又称衣服。按证监会行业划分,目前我国沪深两市纺织服装服饰制造业上市公司共有39家,行业涉及面较广、细分行业较多。

本项研究的背景是基于本所服装行业上市公司审计业务实际需求,源自财务报表审计的视角,选取男装、女装和休闲及其他三个细分行业为重点,站在财务报表审计角度突显审计人员应了解的服装行业特征,继而简要阐述服装行业相关审计重点领域及其审计应对措施。

本文为服装行业五大重点审计领域的关注点简述和应对措施提示。

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一、收入确认方面

主要关注点包括(不限于)

  • 收入确认政策
  • 不同模式下收入确认的真实性
  • 关联交易非关联化问题
  • 信息系统控制的有效性
  • 积分/兑换券的内部控制及会计处理

主要应对措施提示

①针对所有销售模式下的审计程序,除了通用程序外,需考虑:

  • 执行IT审计,获取信息系统控制设计和运行有效性的证据;
  • 关注门店的异常变动情况;
  • 在对毛利率进行分析时,分析不同模式下的毛利率差异情况,以及门店之间的毛利率的差异情况;
  • 结合银行流水检查,关注是否存在第三方付款情况;.
  • 充分关注收入确认政策是否符合准则规定及行业惯例,新收入准则的执行对公司的影响。

②直营模式下的收入确认,包括(不限于):

  • 取得门店开设的基本情况(包括地理位置、面积、销售收入等要素),分析相关要素与收入变动的匹配性,不同门店销售收入变动、销售毛利率变动以及不同门店之间毛利率差异的合理性;
  • 取得门店新增和减少的变动情况,并结合地区销售情况、门店的销售收入、销售毛利率情况分析其增减的合理性;
  • 检查自营专卖门店POS机流水,并与公司系统数据进行核对;
  • 检查商场联营门店每月结算单,核查账面确认的各商场产品销售数量、金额的准确性。

③加盟模式下的收入确认,包括(不限于):

  • 检查加盟商的具体数量和地区分布情况,分析新增加盟商对当期收入的贡献,退出加盟店收入对当前收入的影响,不同加盟商之间毛利率差异的原因;
  • 结合走访,获取加盟商的报表、对加盟商的库存情况进行抽盘,检查经销商的最终实际销售情况以确保经销商无积压商品行为;
  • 公司报告期内对加盟商的退换货政策及实际执行情况;
  • 报告期公司对加盟商的返利政策情况,公司与经销商关于加盟商店铺装修、装潢费用的承担约定情况,报告期各期公司承担的加盟商店铺装修、装潢费用的金额;
  • 检查加盟商回款,特别关注是否存在第三方回款情形;
  • 加盟商是否属于被审单位前员工的情形、加盟商与被审单位共用账号的情形、加盟商与被审单位以及相关人员之间是否存在关联方关系等。

④电商模式下的收入确认,包括(不限于):

  • 获取支付宝、微信等的交易流水,电商客户的人均消费、地区分布、发货分布、购买次数、购买时间间隔、次均消费额等情况,检查是否存在大额、异常的消费情形。

⑤积分的内部控制及会计处理,包括(不限于):

  • 了解积分系统的运行情况,并实施穿行测试;
  • 利用IT审计,获取积分系统相关内部控制设计和运行有效性的证据;
  • 检查相关积分系统,获取报告期间积分的授予和使用以及期末积分明细情况,复核会计处理是否恰当。

二、存货跌价准备

主要关注点包括(不限于)

  • 会计政策的合理性
  • 库龄的准确性

主要应对措施提示

①会计政策的合理性,包括(不限于):

  • 了解同行业公司的会计政策,公司存货跌价准备的测算方法与同行业是否存在较大差异;
  • 结合公司所处的细分行业(男装、女装),评估所采用的会计政策是否恰当。

②关注库龄的准确性,包括(不限于):

  • 获取系统中的库龄情况表,结合产品编码、品名等含产品季节、生产时间的标识,并追踪原始单据以评估库龄的准确性;
  • 结合IT审计,获取关于系统中库龄数据准确有效的依据。

③跌价准备的复核:

  • 结合期后实际销售情况,对按库龄(或以邻近资产负债表日的售价作为基础)计提的跌价准备进行复核,评估管理层计提的跌价准备是否充分;
  • 分析报告期存货跌价准备率(跌价准备/原值),并与同行业公司进行比较,分析存货跌价准备计提的充分性和合理性。

三、成本费用方面

主要关注点包括(不限于)

  • 委托加工成本的真实性和完整性问题
  • 委外加工商是否为隐性关联方
  • 装修费用的真实性及摊销
  • 广告费用的真实性等

主要应对措施提示

①委托加工成本的真实性和完整性问题,包括(不限于):

  • 检查委托加工合同及出入库单据;
  • 对比委托加工物资和自产同类产品之间成本差异,分析差异额合理性等。

②隐性关联方问题,包括(不限于):

  • 获取外协加工厂的工商信息,检查是否存在潜在的关联方关系;
  • 实地检查外协工厂,分析其生产规模、生产地址是否合理等。

③装修费用的真实性问题,包括(不限于):

  • 了解公司当期新增店面、商场专柜及原店面、商场专柜翻新情况,获取相应装修合同,了解装修费摊销政策,匡算装修费摊销是否合理;
  • 了解公司对于代理商的装修支持政策,根据需要装修、翻新的店铺情况,大致匡算装修费用支出的合理性;
  • 结合实地监盘,关注有无实际装修翻新未在账面体现的情况;
  • 结合财务核查,获取实际控制人账户交易流水、关联方财务账套,查看是否有关联方代付情况。

④广告费用的真实性问题,包括(不限于):

  • 获取广告合同,匡算广告费列支金额是否合理,计算是否需要纳税调整;
  • 关注相应的预付款项、应付账款、其他应收款是否存在广告合同款项多头挂账现象;
  • 对大额广告合同进行函证;
  • 在审计现场或网络媒体上,关注各种形式的广告宣传,是否都有在账面体现。

四、劳务派遣及劳务外包

主要关注点包括(不限于)

  • 劳务派遣及外包费用的真实性、完整性
  • 劳务派遣及外包的合规性等

主要应对措施提示

①劳务派遣及外包费用的真实性、完整性,包括(不限于):

  • 分析门店、专柜数量与营销人员的数量、工资水平的匹配性,符合薪酬的合理性;
  • 检查董监高流水,是否存在账外支付薪酬的情况;
  • 了解相关劳务外包和劳务派遣公司的情况,对申报期内的外包人员数量、金额、社保情况发函询证,必要时实施访谈程序;
  • 关注劳务外包、劳务派遣公司是否专门或主要为公司服务;
  • 劳务公司的构成与变动情况,劳务外包合同的主要内容,劳务数量及费用变动是否与公司经营业绩相匹配,劳务费价格是否公允,是否跨期。

②劳务派遣及外包的合规性,包括(不限于):

  • 了解劳务外包、劳务派遣公司的经营合规性,是否具备必要的专业资质;
  • 了解公司劳务派遣的人数及其占比,是否符合《劳务派遣暂行规定》中的“用工单位应当严格控制劳务派遣用工数量,使用的被派遣劳动者数量不得超过其用工总量的10%”的规定,派遣工种是否符合“临时性、辅助性、替代性”规定。

五、开店关店情况以及门店平效

主要关注点包括(不限于)

  • 开店关店的原因及合理性
  • 门店平效是否存在重大异常等

主要应对措施提示

①开店关店的原因及合理性,主要包括(不限于):

  • 报告期各年开店、关店数量以及占比情况;
  • 除新开和关闭之外,持续保持稳定的门店的情况;
  • 关注报告期末新增加盟店的情形,是否存在加盟店新增加数量和规模较大,对发行人经营业绩的影响重大的情况;
  • 新增加的加盟商是否为新注册的公司;
  • 新增加的加盟商与发行人的业务规模是否与其实力相匹配;
  • 新增加的加盟商产品毛利率是否明显高于同类产品毛利率;
  • 新增加的加盟商是否为关联方等。

②门店平效是否存在重大异常,主要包括(不限于):

  • 报告期各期直营、加盟门店单位平效情况,是否存在单位平效持续下降的趋势。

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