容诚行业研究之建筑装饰行业(下):关键审计事项

建筑装饰行业是建筑行业的重要组成部分之一,2019年全国建筑装饰行业完成工程总产值4.6万亿元,A股上市公司家数达到23家,建筑装饰行业在收入确认时点、完工百分比的判断等方面存在着不同于一般行业的特点,因此,本研究报告拟就行业的内外部环境、行业的财务特征、梳理出行业重点审计领域及关键审计程序,以供大家在审计该行业时能做分析参考之用。

由于建筑装饰行业又细分为公共建筑装饰和住宅装饰两大类,而住宅装饰的财务特征与公共建筑装饰存在较大区别,故本研究报告暂不讨论住宅装饰,无特别说明的情况下仅研究公共建筑装饰细分行业。

本文为建筑装饰行业关键审计事项和主要应对措施提示。

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针对建筑装饰企业关键审计事项中比较有代表性的收入确认、应收账款坏账准备的主要应对措施如下:

收入确认的主要应对措施

包括但不限于:

  • 了解、测试和评价管理层与收入确认相关的关键内部控制设计和运行的有效性;
  • 对于采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定工进度的,选取合同样本,重新计算项目实际已发生成本占预算总成本比例,检查与项目发包方(即客户)确认的已完工工作量(形象进度)存在的差异是否合理;
  • 选取合同样本,检查预计总收入、预算总成本及所依据的建造合同和项目成本预算资料,评价管理层所作的估计的合理性、准确性;
  • 选取样本对本年度发生的工程施工成本进行测试;
  • 选取工程项目,对工程形象进度进行现场查看,与工程管理部门讨论确认工程的完工进度,并与账面合同确认进度对比,分析差异原因;
  • 选取样本重新计算收入确认的准确性;
  • 检查与营业收入相关的信息是否已在财务报表中作出恰当列报。

应收账款坏账准备的主要应对措施

包括但不限于:

  • 了解管理层与信用控制、账款回收和评估应收款项减值准备相关的关键财务报告内部控制,并测试和评价这些内部控制的设计和运行有效性;
  • 复核管理层对应收账款进行信用风险评估的相关考虑和客观证据,评价管理层是否恰当识别各项应收账款的信用风险特征;
  • 对于单独进行减值测试的应收账款,获取并检查管理层对未来现金流量现值的预测,评价在预测中使用的关键假设的合理性和数据的准确性,并与获取的外部证据进行核对;
  • 对于管理层按照信用风险特征组合计提坏账准备的应收账款,结合信用风险特征及账龄分析,评价管理层坏账准备计提的合理性;
  • 调阅工商档案资料或在全国企业信用信息公示系统中查询主要客户工商信息,检查应收账款账龄和历史还款记录,并评估是否交易对方出现财务问题而对应收账款的可收回性产生影响;
  • 检查报告期内的诉讼情况,评价相应的应收账款回收情况及坏账准备计提情况;
  • 检查应收账款的期后回款情况,评价管理层计提应收账款坏账准备的合理性;
  • 结合以前年度已计提坏账准备的应收账款的后续实际核销或转回情况,评价管理层过往预测的准确性;
  • 检查与应收账款减值相关的信息是否已在财务报表中作出恰当列报。

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