Kryptowährungen für Privatpersonen

Besteuerung von Kryptowährungen

Steuerliche Behandlung in der Schweiz

In den letzten Jahren haben Kryptowährungen den Ruf erlangt, innovativ zu sein, viele Funktionen zu bieten und das Potenzial für hohe Renditen zu haben. Der Erfolg von Kryptowährungen, insbesondere von Bitcoin, der am meisten mediale Aufmerksamkeit erhalten hat, hat selbstverständlich Fragen zu ihrem Wert und ihrer steuerlichen Behandlung aufgeworfen.Zum Zeitpunkt der Abfassung dieses Artikels sieht das Schweizer Steuerrecht keine spezifischen Bestimmungen für Kryptowährungen vor, im Gegensatz zu einigen unserer Nachbarländer wie etwa Frankreich. Die Besteuerung dieser digitalen Vermögenswerte richtet sich daher nach der bestehenden Gesetzgebung und der etablierten Praxis der Steuerbehörden. In diesem Artikel erklären wir Ihnen ausführlich alles, was Sie über die Besteuerung von Kryptowährungen in der Schweiz wissen müssen.

Was ist eine Kryptowährung?

Kryptowährungen sind verschlüsselte, virtuelle Währungen, die durch ein dezentrales Peer-to-Peer-Computernetzwerk erzeugt werden. Das bekannteste Netzwerk dieser Art ist die Blockchain, deren Transaktionen durch sogenannte Miner verifiziert werden. Miner sind Nutzerinnen und Nutzer, die IT-Ressourcen zur Verfügung stellen, um die Sicherheit der Transaktionen zu gewährleisten. Sie verwalten das Blockchain-System und prüfen, ob die Person, die eine Transaktion durchführt, tatsächlich im Besitz der jeweiligen Kryptowährung ist. Dieser Prozess wird als Mining bezeichnet. Er erfolgt mithilfe komplexer mathematischer Berechnungen und wird durch die Erzeugung von Kryptowährung entlohnt, die vom System ausgegeben wird.

Verschiedene Arten von Kryptowährungen

Um die steuerliche Behandlung einer bestimmten Kryptowährung festlegen zu können, muss zunächst ihre Einordnung verstanden werden. Die Eidgenössische Steuerverwaltung (ESTV) unterscheidet drei Arten von Kryptowährungen. Diese Klassifikation basiert auf den Vorgaben der FINMA (Eidgenössische Finanzmarktaufsicht):

Native Tokens: Diese Tokens können als elektronisches Zahlungsmittel verwendet werden und verleihen dem Herausgeber keinerlei Rechte. Es handelt sich um „reine“ Kryptowährungen wie Bitcoin oder Ether, die im Mittelpunkt dieses Artikels stehen.
Asset-backed Tokens: Diese Tokens werden im Rahmen einer Kapitalbeschaffung (ICO/ITO) von einem Herausgeber emittiert und beinhalten Herausgeberrechte. Sie können Schuldverpflichtungen darstellen, bei denen der Herausgeber dem Inhaber Zinsen zahlen muss, und können dem Inhaber unter Umständen sogar Stimmrechte nach Gesellschaftsrecht einräumen.
Utility Tokens: Auch diese Tokens werden im Rahmen einer Kapitalbeschaffung ausgegeben. Im Gegensatz zu Asset-backed Tokens gewähren sie dem Inhaber weder Eigentumsrechte noch Zahlungsansprüche. Der einzige Anspruch besteht in der Nutzung eines elektronischen Dienstes, der auf einem Blockchain-basierten System bereitgestellt wird.

Steuerregeln für Native Tokens

In der Schweiz müssen Kryptowertanlagen sowie bestimmte Kapitalgewinne in der Steuererklärung angegeben werden. Damit diese korrekt deklariert werden, müssen sowohl der deklarierte Wert als auch die Herkunft der Kryptowährung berücksichtigt werden. Ihre steuerliche Behandlung unterscheidet sich je nachdem, ob sie aus dem Privat- oder dem Geschäftsvermögen der steuerpflichtigen Person stammen.

Einkommenssteuer

Zunächst ist festzuhalten, dass Kapitalgewinne aus dem Privatvermögen von der Einkommenssteuer befreit sind. Diese Regel gilt auch für Kapitalgewinne aus Kryptowährungen. Veräusserungsgewinne, die durch den Verkauf von Kryptowährungen erzielt werden, unterliegen daher keiner Besteuerung. Umgekehrt sind Verluste aus der Veräusserung von Kryptowertanlagen steuerlich nicht abzugsfähig.

Es gibt jedoch Situationen, in denen Kryptowährungen nicht als Teil des Privatvermögens einer Person betrachtet werden. Tatsächlich gelten Kryptowährungen als Geschäftsvermögen, wenn sie aus selbständiger Erwerbstätigkeit stammen. Dies ist der Fall, wenn die virtuelle Währung im Rahmen eines regelmässigen Handels verwendet wird. Die Beurteilung, ob ein gewerbsmässiger Handel vorliegt, erfolgt anhand verschiedener Kriterien. Zu den wichtigsten zählen etwa:

Fremdfinanzierung
Veräusserung der Kryptowährung nach einer Haltedauer von weniger als sechs Monaten
Ein Transaktionsvolumen innerhalb eines Kalenderjahres, das das Fünffache des gesamten Vermögens zu Beginn der Steuerperiode übersteigt
Die Notwendigkeit, durch Kryptowährungstransaktionen Einkommensausfälle zu kompensieren

Es ist jedoch wichtig zu betonen, dass nur eine vollständige Beurteilung Ihrer persönlichen Situation zeigen kann, ob Ihre Tätigkeit als professionelle Handelstätigkeit einzustufen ist.

Darüber hinaus gibt es in jedem Kanton unterschiedliche steuerliche Regelungen. Jeder Kanton hat die Freiheit zu entscheiden, ob die Kryptowährungstransaktionen einer Person als selbständige Erwerbstätigkeit einzustufen sind oder nicht. Aufgrund des Ermessensspielraums der Steuerbehörden wird empfohlen, sich an eine Fachperson zu wenden, wenn Sie umfangreichere Transaktionen planen.

Dies ist ein sehr wichtiger Aspekt, da er sich spürbar auf Ihr Vermögen auswirken kann. Die Nachteile einer Einordnung ins Geschäftsvermögen betreffen vor allem die Besteuerung und die AHV (Alters und Hinterlassenenversicherung). Werden Kryptowährungstransaktionen dem Geschäftsbereich zugeordnet, gelten sämtliche Gewinne als steuerpflichtig. Sie sind somit nicht mehr steuerfrei, wie es bei Gewinnen aus dem Privatvermögen der Fall wäre. Zudem gilt Kryptowährung als virtuelle Wertschrift. Wenn also eine Tätigkeit mit physischen Wertschriften als geschäftlich eingestuft wird, ist davon auszugehen, dass auch die Kryptoaktivitäten automatisch als geschäftlich betrachtet werden und umgekehrt. Ein Vorteil besteht allerdings darin, dass AHV-Beiträge auf Grundlage des tatsächlich erzielten Einkommens aus dem Geschäftsvermögen berechnet werden. Diese Beiträge können von den realisierten Gewinnen aus Kryptowährungen abgezogen werden, was zu einem Anstieg der Geschäftskosten führt. Ein weiterer Vorteil besteht darin, dass Inhaberinnen und Inhaber von Kryptowährungen im Geschäftsvermögen realisierte Verluste sowie Wertberichtigungen nach unten steuerlich geltend machen können.

Bei Blockchain-Minern stellt sich vor allem die Frage, ob das Mining als selbständige Erwerbstätigkeit ausgeübt wird. Ist dies der Fall, so gelten die erhaltenen Kryptowährungen als steuerbares Einkommen aus selbständiger Tätigkeit. Da diese als Geschäftsvermögen betrachtet werden, sind auch Kapitalgewinne aus ihrer Veräusserung steuerpflichtig.

Interessant ist, dass die Einordnung von Mining in der Schweiz Gegenstand von Diskussionen ist. So vertreten die Kantone Bern und Zürich die Auffassung, dass Mining grundsätzlich als selbständige Erwerbstätigkeit einzustufen ist. Im Gegensatz dazu beurteilen die ESTV sowie die Kantone Zug und Luzern die Art der Tätigkeit jeweils im Einzelfall, bevor sie eine Entscheidung treffen.

Im Zusammenhang mit selbständiger Erwerbstätigkeit oder dem Handel mit Kryptowährungen setzt sich das steuerbare Einkommen aus zwei Bestandteilen zusammen: einerseits aus den durch Mining erhaltenen Kryptowährungen und andererseits aus realisierten Kapitalgewinnen aus dem Geschäftsvermögen. Dazu zählen Gewinne aus dem Verkauf von Kryptowährungen sowie solche, die durch Rückkäufe nach Leerverkäufen erzielt werden.

Vermögenssteuer

Nach schweizerischem Steuerrecht gelten Kryptowährungen als bewert- und handelbare Güter. Sie stellen somit steuerbare Vermögenswerte dar und unterliegen der Vermögenssteuer. Die Steuersätze variieren je nach Kanton.

Die Eidgenössische Steuerverwaltung (ESTV) legt jeweils per 31. Dezember den Steuerwert der am häufigsten genutzten Kryptowährungen fest. Dazu gehören unter anderem Bitcoin, Bitcoin Cash, Ether, Litecoin und Ripple. Steuerpflichtige müssen sich bei der Deklaration ihrer virtuellen Vermögenswerte auf diesen Steuerwert beziehen. Wurde von der ESTV kein Steuerwert für eine bestimmte Kryptowährung veröffentlicht, so muss die steuerpflichtige Person den Wert per 31. Dezember anhand desjenigen Werts deklarieren, der von der Plattform angegeben wird, auf der die Vermögenswerte gehalten werden. Falls die Plattform keinen solchen Wert ausweist, ist der Kaufwert der Kryptowährung zu deklarieren.

Die folgende Grafik fasst zusammen, wie Kryptowährungen, die am 31. Dezember eines Jahres gehalten werden, zu deklarieren sind:

Der Steuerwert im Geschäftsvermögen wird auf dieselbe Weise ermittelt wie im Privatvermögen, nämlich anhand des Steuerwerts der betreffenden Kryptowährung per 31. Dezember des jeweiligen Jahres.

Steuerregeln für Asset-backed Tokens

Die steuerliche Behandlung von Asset-backed Tokens hängt vom zivilrechtlichen Verhältnis zwischen Investor und Emittent ab.

Erhält der Inhaber Zinsen als Gegenleistung für seine Investition, so unterliegt dieses Einkommen der Besteuerung, wie es auch bei anderen zinstragenden Anlagen der Fall ist. Ebenso gilt: Leistet der Emittent eine Zahlung an die Token-Inhaberin oder den Token-Inhaber, die sich am Gewinnanteil orientiert, so gilt dies als steuerbares Einkommen aus Vermögen.

Kapitalgewinne aus Transaktionen mit Asset-backed Tokens unterliegen denselben steuerlichen Regeln wie jene, die oben für Native Tokens beschrieben wurden.

Für die Vermögenssteuer gelten ebenfalls die gleichen Grundsätze wie bei Native Tokens.

Steuerregeln für Utility Tokens

Die steuerliche Behandlung von Utility Tokens hängt ebenfalls vom zivilrechtlichen Verhältnis zwischen Investor und Emittent ab.

Wenn diese Tokens ausschliesslich das Recht gewähren, einen bestimmten Dienst zu nutzen, und keine Zahlungen an die Inhaberin oder den Inhaber erfolgen, entsteht kein steuerbares Einkommen.

Bezüglich Kapitalgewinnsteuer und Vermögenssteuer gelten für Utility Tokens dieselben Regeln wie für Native Tokens.

Selbstanzeige

Welche Risiken bestehen bei einer nicht deklarierten Kryptowährung? Weil jede steuerpflichtige Person, die ihre Vermögenswerte nicht angibt, dem Risiko einer Nachbesteuerung sowie eines Steuerstrafverfahrens ausgesetzt ist. Letzteres kann zu einer Busse in Höhe von einem Drittel bis zum Dreifachen des hinterzogenen Steuerbetrags führen.

Es besteht jedoch weiterhin die Möglichkeit, eine Busse zu vermeiden, indem man die Kryptowährungen im Rahmen einer Selbstanzeige offenlegt. Wichtig ist dabei: Diese Gelegenheit wird nur einmal gewährt und bedeutet nicht, dass auf die geschuldeten Steuern oder Verzugszinsen verzichtet wird. Damit die Selbstanzeige gültig ist, dürfen die Steuerbehörden zum Zeitpunkt der Offenlegung keine Kenntnis von der Steuerhinterziehung haben. Zudem muss die steuerpflichtige Person vollständig mit den Behörden kooperieren, damit die Steuerforderung korrekt berechnet und beglichen werden kann.

Wenn Sie ein solches Verfahren in Betracht ziehen müssen, stehen wir Ihnen selbstverständlich beratend zur Seite.

Steuerliche Perspektiven

Angesichts der rasanten Entwicklungen im Bereich der Blockchain-Technologie und der neuen Herausforderungen im Zusammenhang mit Kryptowährungen hat das Eidgenössische Finanzdepartement (EFD) das Schweizer Steuerrecht überprüft. Im Juni 2021 wurde hierzu ein Bericht veröffentlicht.

Das EFD untersuchte, ob Handlungsbedarf in Bezug auf Einkommenssteuer, Vermögenssteuer, Mehrwertsteuer, Verrechnungssteuer und Stempelabgaben besteht. Der Bericht kam jedoch zum Schluss, dass die bestehenden schweizerischen Regelungen als ausreichend betrachtet werden können. Einerseits erlaubt der aktuelle Rechtsrahmen, der auch in der Praxis von den Behörden angewendet wird, die Berücksichtigung der meisten auftretenden Situationen. Andererseits trägt der Verzicht auf neue Vorschriften dazu bei, dass die Schweiz weiterhin ein attraktiver Standort für Innovation und Investitionen im Bereich der Kryptowährungen bleibt.

Auch auf internationaler Ebene gab es ähnliche Initiativen. So veröffentlichte die OECD im Oktober 2020 einen Bericht zur Besteuerung virtueller Währungen, der eine länderspezifische Übersicht zur steuerlichen Behandlung enthielt. Dieses Dokument beschränkte sich jedoch auf allgemeine, unverbindliche Überlegungen, die politischen Entscheidungsträgern als Orientierungshilfe für die Besteuerung von Kryptowährungen dienen können.

Zwar sind derzeit keine Änderungen des Schweizer Steuerrechts geplant, dennoch bleibt ein vorausschauender Ansatz unerlässlich. Nur durch die laufende Beobachtung technologischer Entwicklungen lassen sich mögliche künftige Steuerfragen für Privatpersonen und Unternehmen frühzeitig erkennen.

Wir hoffen, dass Ihnen dieser Artikel geholfen hat, die steuerlichen Aspekte im Zusammenhang mit Kryptowährungen in der Schweiz besser zu verstehen. Wenn Sie über aktuelle Entwicklungen rund um dieses Thema informiert bleiben möchten, folgen Sie uns gerne auf LinkedIn und besuchen Sie regelmässig unseren Newsroom.