Pilier 2 :

Au cours de l’année écoulée, les groupes multinationaux sont passés de l’évaluation de l’impact potentiel du Pilier 2 à la gestion de sa mise en œuvre concrète. Pour de nombreuses organisations, l’année 2026 a marqué le premier véritable cycle de mise en conformité, comprenant notamment la préparation des calculs de l’impôt minimum complémentaire national qualifié (QDMTT) et les premières obligations de déclaration au titre de la déclaration d’informations mondiale (GIR). À mesure que ces premières déclarations sont finalisées, une image plus claire se dessine des défis opérationnels, de conformité et stratégiques engendrés par le cadre de l’impôt minimum mondial.

La conformité va au-delà d’un simple exercice fiscal

Alors que l’accent avait initialement été mis sur la compréhension des règles techniques, le premier cycle de conformité a démontré que le principal défi est souvent d’ordre opérationnel plutôt que purement fiscal. De nombreux groupes ont consacré un temps considérable à la collecte de données, à l’harmonisation des informations comptables entre les différentes juridictions et à la mise en place de processus permettant de répondre aux exigences de déclaration. Dans la pratique, le deuxième pilier est devenu un projet transversal impliquant les équipes fiscales, financières, comptables, juridiques et technologiques.

Principaux enseignements tirés du premier cycle de conformité

L’importance des simplifications et des clauses de sauvegarde

L’une des évolutions les plus importantes de l’année 2026 a été l’attention constante portée par l’OCDE aux mesures de simplification. Le dernier train de mesures de simplification de l’OCDE a introduit des « safe harbours » supplémentaires et des mécanismes pratiques visant à réduire les charges de conformité pour les groupes multinationaux éligibles. La Suisse a intégré ces évolutions dans ses dernières directives administratives, offrant ainsi aux contribuables une plus grande certitude quant à leur application. Pour de nombreuses organisations, la compréhension et l’application appropriée de ces simplifications pourraient devenir l’un des moyens les plus efficaces de gérer les futurs coûts de conformité et charges administratives.

La Suisse est entrée dans la phase opérationnelle

La loi suisse sur l'imposition des sociétés multinationales (QDMTT) est en vigueur depuis 2024, tandis que la règle d'inclusion des revenus (IIR) s'applique depuis 2025. Au cours de l'année 2026, l'Administration fédérale des contributions a continué à publier des directives pratiques abordant des sujets tels que les positions en matière d'impôts différés, les « safe harbours » et la mise en œuvre des dernières évolutions de l'OCDE. L'accent s'est donc déplacé de la mise en œuvre législative vers l'administration pratique, la conformité et l'application cohérente de directives de plus en plus détaillées.

La charge liée à la conformité se précise

Les premières discussions autour du pilier 2 portaient principalement sur l’exposition potentielle à un impôt complémentaire. À l’issue du premier cycle de mise en conformité, de nombreux groupes ont constaté que l’effort opérationnel requis pour se conformer aux règles pouvait être aussi important que l’impact fiscal lui-même. La collecte de données, la documentation des positions, le suivi de l’éligibilité aux clauses de sauvegarde, la préparation des obligations de déclaration et la coordination des parties prenantes dans plusieurs juridictions nécessitent souvent des ressources internes considérables. À mesure que les organisations entament les cycles de déclaration suivants, nombreuses sont celles qui évaluent comment rationaliser les processus de conformité tout en maintenant des niveaux appropriés de contrôle et de transparence.

Au-delà de la simple conformité

Bien que la priorité immédiate ait été de respecter les obligations de déclaration, les groupes multinationaux évaluent de plus en plus les implications plus larges du pilier 2. Les décisions d’investissement, les incitations fiscales, les stratégies d’acquisition et les structures des entités juridiques peuvent toutes être affectées par ce nouveau cadre. Les groupes commencent à se demander si les structures existantes restent adaptées à leurs besoins dans un environnement post-Pilier 2 et comment les transactions futures devraient être évaluées tant d’un point de vue fiscal qu’opérationnel.

À mesure que les organisations acquièrent de l’expérience avec ces règles, le débat devrait évoluer de la simple conformité vers une prise de décision stratégique. Pour les responsables fiscaux, les équipes financières et les conseils d’administration, le défi ne se limitera plus à la compréhension des règles, mais consistera plutôt à comprendre comment ces règles pourraient influencer les futures décisions commerciales.

Les priorités actuelles des grands groupes

À mesure que les organisations dépassent leur premier cycle de déclaration au titre du pilier 2, nombre d’entre elles détournent leur attention de la mise en œuvre pour se concentrer sur l’optimisation. Les principaux axes d’action comprennent l’amélioration de la qualité des données, l’intégration des processus de conformité dans les cadres de reporting existants, l’évaluation de l’éligibilité aux « safe harbours » disponibles et l’analyse des implications à long terme du pilier 2 sur les modèles d’investissement et d’exploitation. Pour de nombreux groupes, le prochain défi ne consiste plus à déterminer s’ils relèvent du champ d’application, mais à s’assurer que la conformité peut être gérée de manière efficace et durable dans le temps.

Conclusion

Le premier cycle de conformité a démontré que le deuxième pilier n’est plus une réforme fiscale à venir, mais une réalité opérationnelle pour de nombreux groupes multinationaux. Si les calculs techniques restent importants, les principaux défis concernent de plus en plus la gestion des données, les processus de reporting, l’allocation des ressources et la planification à long terme.

Alors que le pilier 2 dépasse sa phase initiale de mise en œuvre, les organisations qui tireront le plus grand bénéfice du premier cycle de conformité ne sont pas nécessairement celles qui se sont contentées de remplir leurs obligations, mais celles qui ont mis à profit ce processus pour renforcer la qualité des données, rationaliser la conformité et mieux intégrer les considérations fiscales dans la prise de décision globale de l’entreprise.