Aspects comptables et fiscaux

Cryptomonnaies pour les entreprises

À l'instar des particuliers, certaines entreprises ont récemment acquis des cryptomonnaies à titre d'investissement, comme moyen de paiement pour leurs clients ou pour d'autres raisons.

Nous abordons brièvement certains aspects utiles d'un point de vue comptable et fiscal dans notre article ci-dessous. En effet, RSM a pu développer dans la pratique une connaissance très spécifique sur ce sujet au cours des derniers mois afin de se positionner comme un prestataire reconnu et réputé dans ce secteur très spécifique des actifs numériques.

Pour des raisons pratiques, nous utilisons régulièrement le terme « Bitcoin » ci-dessous : les différents aspects abordés s'appliquent à tous les actifs numériques (cryptomonnaies), qu'il s'agisse de Bitcoins ou autres.

1. Conséquences de l'intégration du Bitcoin dans les états financiers et règles applicables à cette intégration

L'intégration du Bitcoin, comme celle des autres cryptomonnaies, dans la comptabilité implique :

De nouvelles questions juridiques et réglementaires à prendre en compte

Sous réserve des développements récents, la nature juridique et réglementaire du Bitcoin en Suisse est la suivante :

Le Bitcoin n'est pas une monnaie légale, seule la Banque nationale suisse étant habilitée à émettre de la monnaie légale.
Le Bitcoin n'est pas considéré comme une monnaie étrangère, car les monnaies étrangères officielles sont émises par un organisme centralisé tel qu'une banque centrale et ont cours légal dans leur pays d'origine.
Le Bitcoin n'est pas un bien ou un service.
Le Bitcoin est qualifié d'objet, au sens de l'art. 641 CC, en tant qu'unité d'information numérique ; par conséquent, les détenteurs de Bitcoins ont un droit lié à cette chose qui est appréciable en argent (même si le Bitcoin n'a pas de substance physique).
Les unités monétaires Bitcoin ne constituent pas des titres, des actifs ou tout autre droit de créance.

Présentation et traitement comptable en fonction de leur utilisation :

Titres (actifs courants et immobilisés) :

Le Bitcoin, comme l'or et les autres métaux précieux, a une valeur marchande sans être directement considéré comme une monnaie légale ou une créance. En outre, le compte des titres comprend certaines créances et participations qui n'ont pas le caractère de titres papier. Ainsi, l'or et les autres métaux précieux sont généralement présentés dans cette section. Par conséquent, la définition des titres est suffisamment large pour admettre des actifs comparables au Bitcoin à divers égards.

Une classification des bitcoins en tant que poste distinct « titres » dans l'actif circulant ou dans le cadre des actifs cotés détenus à court terme est donc appropriée lorsqu'il existe une intention de les détenir à court terme et lorsque le trading de Bitcoin ne fait pas partie de l'activité ordinaire de l'entreprise.

Une classification des bitcoins en tant que titres dans les actifs financiers est appropriée lorsqu'il existe une intention de détention à long terme.

Dans le cas d'une telle classification, les bitcoins doivent être évalués de deux manières différentes :

Au coût/valeur d'acquisition le plus bas.
Au prix du marché ou à un autre prix courant observable est également possible. Dans ce cas, l'évaluation peut être basée, par exemple, sur l'évaluation publiée par l'Administration fédérale des contributions (AFC) depuis le 31 décembre 2015 et utilisée comme valeur de référence pour l'impôt sur la fortune en tenant compte d'une valeur moyenne de différents fournisseurs de bitcoins. Toutefois, il est également possible de procéder à sa propre estimation du prix actuel sur la base des prix de transaction réels sur les plateformes de négociation pertinentes pour l'entreprise à la date du bilan. Les frais de transaction doivent normalement être comptabilisés comme des charges, au même titre que les frais de courtage et les frais bancaires. Toutefois, ils peuvent également être capitalisés dans les coûts d'acquisition.

Inventaire :

Si le commerce de bitcoins représente une part importante de l'activité ordinaire de l'entreprise, une classification en tant que stocks peut être appropriée.

Dans ce cas, les bitcoins peuvent être évalués de deux manières différentes (droit d'option) :

Sur la base du coût d'acquisition ou du prix actuel (valeur vénale) si celui-ci est inférieur (art. 960c, al. 1, CO). Les coûts d'acquisition peuvent être déterminés selon une méthode usuelle, telle que la méthode FIFO (premier entré, premier sorti), la méthode du coût moyen pondéré, etc. ;
Sur la base du prix observable actuel, à condition que cette méthode d'évaluation soit appliquée à tous les bitcoins comptabilisés comme stocks.

Immobilisations incorporelles :

Les immobilisations incorporelles comprennent les actifs identifiables qui ne sont pas monétaires et qui n'ont pas de substance physique. Les bitcoins destinés à être détenus à long terme répondent à ces critères. Toutefois, de par leur nature, les bitcoins doivent être considérés comme des titres.

Les bitcoins inscrits au bilan en tant qu'immobilisations incorporelles peuvent être évalués de deux manières différentes (droit d'option) :

Sur la base du coût d'acquisition/principe de la valeur la plus basse. Étant donné que le bitcoin n'est soumis à aucune perte de valeur due à son utilisation et au facteur temps, aucun amortissement n'est nécessaire. En revanche, les « pertes de valeur dues à d'autres facteurs » doivent être comptabilisées par le biais d'ajustements de valeur (art. 960a, al. 3, CO). Ces ajustements de valeur doivent être effectués dès que le prix actuel est inférieur au coût d'acquisition ou à la valeur comptable précédente ;
Sur la base d'un prix actuel observable.

Pour tous les bitcoins évalués à un prix courant observable, la création d'une réserve de fluctuation est possible en vertu de l'art. 960b, al. 2 CO et doit être examinée.

Dans les dettes :

Le système de paiement Bitcoin n'autorise que les comptes de crédit. Par conséquent, les « dettes en bitcoins » ne sont possibles que lorsqu'il a été convenu avec un tiers qu'une dette doit être réglée par paiement en Bitcoin au lieu d'une monnaie traditionnelle. Dans ce cas, l'inscription au bilan dépend de la nature de la dette concernée. Les bitcoins et leur valeur en monnaie traditionnelle ne sont pertinents qu'à des fins d'évaluation.

L'évaluation est effectuée sur la même base que pour les dettes en devises étrangères. En particulier, le principe de prudence doit être respecté : les pertes de change non réalisées doivent être comptabilisées en charges ; les gains de change non réalisés, en revanche, ne doivent pas être comptabilisés dans le compte de résultat.

Adaptation du système et du processus de reporting afin de tenir compte de sa volatilité

Suivi des plus-values et moins-values

En fonction du volume concerné et de l'option d'évaluation choisie, les entreprises doivent adapter leur système et leurs processus de reporting afin de répondre à leurs besoins en matière de reporting comptable et fiscal.

Automatisation de la comptabilité crypto

De plus en plus d'entreprises qui ont pleinement intégré le Bitcoin dans leurs activités choisissent d'automatiser leur comptabilité crypto, soit en utilisant des logiciels spécialisés dans la crypto, soit en intégrant un module « crypto » dans leur logiciel de comptabilité dit « classique ». Grâce à cette automatisation, l'historique des transactions est facilement accessible, les plus-values/moins-values sont facilement calculées, les comptes du bilan sont facilement réévalués, etc.

Une adaptation de la structure des états financiers

En cas de montants importants de bitcoins, ceux-ci doivent être présentés séparément.

La volatilité du Bitcoin est telle que la valeur comptable prise en compte à la date de référence est tellement relativisée que seule une présentation séparée peut établir la clarté requise du bilan.

Si les actifs sont évalués à un prix courant observable, ces évaluations doivent être indiquées dans les notes. La valeur totale des actifs en bitcoins doit être considérée comme faisant partie des totaux à indiquer dans les notes pour les postes « titres » ou « autres actifs ».

Si une réserve de fluctuation au sens de l'art. 960b al. 2 CO a été constituée, elle doit être présentée séparément dans le bilan ou dans les notes.

Si, après la date de clôture du bilan mais avant l'approbation des comptes annuels, des corrections de valeur significatives s'imposent pour le nouvel exercice, il convient d'examiner la nécessité de mentionner les conséquences financières. La valorisation à la date du bilan doit respecter le principe de la date de référence.

2. Conséquences fiscales

L'AFC traite le bitcoin à des fins fiscales conformément à son traitement comptable.

Cela signifie que l'achat ainsi que la simple détention de jetons de paiement, achetés via des plateformes, ne devraient générer aucun impôt sur le revenu ni aucune retenue à la source. Les conséquences fiscales suivront en fin de compte la manière dont le jeton (en particulier le Bitcoin) est comptabilisé. Ainsi, la base de valorisation comptable de ce type d'actif déterminera quand et si les revenus doivent être comptabilisés dans le compte de résultat de l'entreprise (principe dit de la déterminabilité).

En d'autres termes, si la méthode du coût est utilisée, seuls les revenus seront comptabilisés lorsque le Bitcoin sera effectivement revendu (en supposant que le prix du Bitcoin ait augmenté depuis son acquisition). Si la méthode du prix du marché (prix courant observable) est utilisée, la plus-value sera progressivement comptabilisée dans le compte de résultat de l'entreprise. La plus-value sera donc imposée au taux d'imposition effectif ordinaire sur le bénéfice par le canton du siège social. Il est intéressant de noter que dans la première solution (évaluation au coût), la plus-value et donc l'imposition correspondante n'interviennent que lorsque le Bitcoin est effectivement vendu, alors que la plus-value peut être lissée dans le temps dans le cas de la méthode du prix du marché.

Le choix de la méthode de comptabilisation et d'évaluation des actifs numériques est important, notamment pour la trésorerie de l'entreprise. En effet, en cas de forte augmentation de la valeur de l'actif au cours d'une année, la charge fiscale pourrait être importante même en l'absence de vente (ou d'entrée de trésorerie), si la méthode du prix du marché avait été choisie.

3. Intérêt des entreprises à intégrer le Bitcoin dans leur comptabilité et raisons de le faire

Nous observons une curiosité croissante des entreprises pour le Bitcoin et leur intérêt à prendre part à cette « révolution ». Cet intérêt est généralement motivé soit par la volonté de répondre à la demande croissante de leurs clients en matière de paiement en cryptomonnaie, soit par une « conviction », un désir de transparence grâce à l'utilisation d'un système décentralisé, soit par la recherche pure du profit et du meilleur investissement.

À l'échelle mondiale, les entreprises intègrent le Bitcoin dans leur comptabilité :

Comme moyen de paiement

De plus en plus de consommateurs exigent la possibilité de payer en cryptomonnaie, en particulier parmi les jeunes, ce qui pousse les entreprises les plus innovantes à intégrer le Bitcoin comme moyen de paiement. Cette tendance est en fait plus globale et a été confirmée par l'étude menée par PYMNTS et BitPay aux États-Unis, qui a révélé que 28 % des consommateurs considèrent la cryptomonnaie comme un moyen de paiement. Ce chiffre est considérablement plus élevé si l'on exclut les baby-boomers et les seniors (près de 39 %) et, sans la génération X, il atteint 42 %.

En tant qu'investissement

En raison du succès du bitcoin, certaines entreprises sont prêtes à investir dans cette cryptomonnaie. En effet, attirées par les gains réalisés par certaines entreprises et certains particuliers grâce à leur investissement dans le bitcoin au cours des dernières années, certaines entreprises prennent le risque de s'y lancer. Cette tendance concerne trois catégories d'entreprises : les holdings personnelles ou familiales, les sociétés de gestion et les family offices qui achètent des cryptomonnaies pour le compte de leurs clients, et les PME qui souhaitent se diversifier.

Comme moyen de financement par capitaux propres

Certaines entreprises à la recherche de financement intègrent le Bitcoin comme moyen de financement par capitaux propres. Le Bitcoin est un actif qui peut être apporté dans le cadre d'un apport qualifié à une société de capitaux.

En tant que partie intégrante de leur activité opérationnelle

Conscientes des opportunités offertes par le Bitcoin, de plus en plus d'entreprises se tournent vers le « business » que représente le Bitcoin en le plaçant au cœur de leur activité opérationnelle. Ainsi, de plus en plus d'entreprises de trading, de courtage, de minage, etc. voient le jour pour répondre aux énormes opportunités offertes par les cryptomonnaies.