容诚行业研究之化工行业(下):五大关键审计事项简述和应对措施提示

化学原料及化学制品制造业,习惯上称为“化学工业”,是指利用化学工艺生产经济社会所需的各种化学产品的社会生产部门的总称。据统计,目前我国沪深两市化学原料及化学制品制造业上市公司共有270余家,行业涉及面较广、细分行业较多。

本项研究的背景是基于本所化工行业上市公司审计业务实际需求,源自财务报表审计的视角,选取肥料、农药和涂料三个细分行业为重点,站在财务报表角度突显审计人员应了解的化工行业特征,继而简要阐述化工行业相关审计重点领域及其审计应对措施。

本文为化工行业上市公司年报披露的频次最高的前五项关键审计事项和主要应对措施提示。

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1、五大关键审计事项:收入确认

主要选用理由

金额重大,变动较大,类别多样,出口较大等

主要应对措施(包括不限于)

①测试和评估与收入确认相关的内部控制设计和运行的有效性;

②对营业收入、产品毛利率进行波动分析,并与同行业进行比较分析;

③将主要产品销售价格与公开市场价格进行比较,分析合理性;

④对主要产品销售量、生产量和原材料耗用量进行合理性分析;

⑤抽样检查与销售有关的合同订单、产品发货单、货运记录、客户签收单、销售发票、收款记录等原始单据,以验证收入确认的真实性;

⑥对重要客户、异常变动的客户销售收入执行访谈和函证程序;

⑦检查销售期后退回情况,评估期后退回的合理性。

2、五大关键审计事项:应收款项减值

主要选用理由

金额重大,变动较大,坏账准备计提比例较高等

主要应对措施(包括不限于)

①测试和评估与应收款项减值相关的内部控制设计和运行的有效性;

②评估计算应收款项减值准备时所采用的方法、输入数据和假设的准确性,并复核其坏账准备计提是否充分;

③对于单独计提坏账准备的应收款项选取样本,复核预计未来可获得的现金流量做出估计的依据及合理性;

④对于按照信用风险特征组合计提坏账准备的应收账款,评价坏账准备计提比例是否合理;

⑤实施函证程序,并将函证结果与账面记录金额进行核对;

⑥结合期后回款情况检查,评价坏账准备计提的合理性。

3、五大关键审计事项:商誉减值

主要选用理由

金额重大

主要应对措施(包括不限于)

①测试和评估与商誉减值相关的内部控制设计和运行的有效性;

②评估减值测试方法的适当性;

③利用估值专家评估减值测试中所采用关键假设及判断的合理性,特别是资产组现金流量预测所用的折现率和现金流量增长率合理性;

④就所采用的现金流量预测中的未来收入和经营成果通过比照相关资产组的历史表现以及经营发展计划关注其合理性;

⑤复核资产减值的账务处理,以及在财务报告中的列报。

4、五大关键审计事项:存货减值

主要选用理由

金额重大,变动较大,跌价准备计提比例较高等

主要应对措施(包括不限于)

①测试和评估与存货跌价准备相关的内部控制设计和运行的有效性;

②对存货实施监盘,检查存货的数量、状况及产品有效期等;

③结合产品的有效期,对库龄较长的存货进行分析性复核,分析存货跌价准备是否合理;

④获取存货跌价准备计算表,执行存货减值测试的重新计算,检查是否按相关政策执行,分析存货跌价准备计提的准确性和充分性;

⑤复核资产减值的账务处理,以及在财务报告中的列报。

5、五大关键审计事项:长期资产减值

主要选用理由

金额重大,变动较大,减值准备计提比例较高等

主要应对措施(包括不限于)

①测试和评估与长期资产减值相关的内部控制设计和运行的有效性;

②对长期资产实施实物检查,实地观察长期资产是否存在减值迹象;

③获取管理层关于长期资产是否存在减值迹象的判断依据,分析其合理性;

④对于利用评估师报告计提减值准备的,利用估值专家评价评估价值的计算过程和重要参数的选择是否适当;

⑤对资产减值准备的计提执行重新计算,判断其计提依据是否充分,计提金额是否准确;

⑥复核资产减值的账务处理,以及在财务报告中的列报。


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