双支柱方案的全球性影响

2021年7月1日,经合组织(OECD)发布公告称,全球130个司法管辖区(包括中国、美国、英国和印度)已经同意加入一项由OECD和二十国集团(G20)主导的税基侵蚀和利润转移包容性框架的国际税收改革方案(即“双支柱计划”)。

双支柱计划旨在一定程度上统一国际税制。其中第一支柱重新明确了对大型跨国企业征税权利的分配原则,第二支柱则旨在设立最低有效企业所得税率以防止各司法管辖区“逐底竞争”来扩大自己的税源。

容诚税务团队通过梳理双支柱计划的具体内容,从税务视角出发,简析双支柱计划对于中国大陆(不包括香港特别行政区、澳门特别行政区以及台湾地区)的影响。

双支柱计划具体内容

第一支柱:对大型跨国企业征税权利的分配原则

第一支柱将把对一些大型跨国集团企业(全球合并年收入200亿欧元以上)的征税权赋予这些企业的经营活动地与客户所在地,无论这些大型跨国企业在这些司法管辖区是否有运营实体存在。第一支柱将适用于利润率至少为10%的集团企业,并将在“经营活动地与客户所在地”分配超过该利润率的20% - 30% 的超额利润。在第一支柱的影响下,预计每年将有超过1000亿美元的所得征税权将被重新分配。

第一支柱的最初设想是让巨型高科技企业在其实际运营所在地纳税达到一定的水平之上,但在4月美国提出的提案中,这个计划将延展到全球各类业务(包括数字和非数字经济)的大型企业。

第二支柱:确定全球最低企业所得税税率

第二支柱将把各司法管辖区的企业所得税的有效最低税率设定为至少15%以避免跨国企业在各低税率地区逐底竞争。根据OECD的估计,在第二支柱的影响下,全球每年将产生1500亿美元额外的税收收入。

计划的响应以及实施时间表

目前,代表全球经济总量90%以上的130个国家和地区(包括中国、印度和美国)已经表示对上述计划的支持。同时,也有一些传统的低税率司法管辖区(例如:爱尔兰、匈牙利、巴巴多斯等地)并不支持该计划,声称该计划破坏了他们国家/地区层面的自主税收政策制定权。尽管如此,预计这不会很大程度影响计划的整体有效性,因为计划的措施通常会规定在大型跨国集团的总部辖区或其客户/用户所在辖区征税,而世界上大多数经济体的参与可能足以使得这些规则能有效实施。

由于以上计划的诸多细节尚待解决,公告表示,剩余的技术性工作将在2021年10月完成。从乐观的角度预计,双支柱计划将在2023年进行实施。


容诚观察

双支柱计划将对国际税收制度产生重大意义。在计划实施后,我们认为会对跨国企业(包括中国企业的全球性发展,以及国际企业来中国投资发展)产生连带影响。

第一支柱将有效增强国际税收征税权的确定性。考虑到第一支柱的适用范围(对年收入200亿欧元以上且利润率至少为10%),第一支柱将对大型跨国企业集团产生深远的影响,因为它将为客户和用户所在地的税收管辖区提供征税权。例如,对在中国市场有大量客户/用户却未设立实体的大型国际企业,可能会需要考虑该计划的长远影响。

第二支柱从全球整体来看将有效增强部分国家的税收收入。目前全球最低的企业所得税税率在10%-12.5%之间,将最低的有效企业所得税税率设定为至少15%(可能更高)将显著提升一些大型跨国企业的税务成本,尤其考虑到代表全球经济总量90%以上的130个国家和地区(包括中国、印度和美国)已经表示对上述计划的支持。当然,如何定义“有效企业所得税率”将成为关键。全球诸多司法管辖区的名义企业所得税率均显著高于15%(如中国的基本企业所得税率为25%),但各司法管辖区可以通过国内立法提供诸多的税收优惠从而显著降低企业的有效所得税率。如果第二支柱不能在“有效企业所得税率”上做出明确的规定与定义,第二支柱将很难在实质上得到推广。

虽然双支柱计划将在2023年开始实施,但考虑到各司法管辖区国内仍需要时间去批准/通过有关规定在有关司法管辖区的实施,实际执行尚有时日。考虑到计划的措施可能对跨国集团企业产生重大影响,我们建议有关大型企业对该计划保持持续关注,提早对相关影响进行跟踪和评估以便及时调整业务运营,并在必要时应寻求专业人士的建议和协助。


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