החל מהדוחות הכספיים השנתיים לשנת 2023 נכנס לתוקף תיקון לתקן חשבונאות בינלאומי מספר 1 (IAS) בדבר הצגת דוחות כספיים, בקשר למתן גילוי בדבר מדיניות חשבונאית.
התיקון החליף את המונח "מדיניות חשבונאית משמעותית" במונח "מדיניות חשבונאית מהותית". זאת, מכיוון שבניגוד למונח "מהותי", הרי שהמונח "משמעותי" לא מוגדר בתקינה הבינלאומית.
כרקע לכך נציין, כי בדומה לכל מידע מהותי אחר, יש לתת גילוי בבאורים לדוחות הכספיים גם לגבי מדיניות חשבונאית – ככל שהיא מהותית. התיקון קובע, כי מידע לגבי מדיניות חשבונאית הוא מהותי אם, בעת בחינה שלו יחד עם מידע אחר שנכלל בדוחות הכספיים של ישות, ניתן לצפות באופן סביר שהוא ישפיע על החלטות שהמשתמשים העיקריים בדוחות כספיים מקבלים על בסיס דוחות כספיים אלה.
עם זאת, נקבע כי מידע לגבי מדיניות חשבונאית שמתייחסת לעסקאות, לאירועים אחרים או לתנאים שאינם מהותיים, מהווה מידע שאינו מהותי, וכפועל יוצא אין צורך לתת לו גילוי. חרף האמור, מידע לגבי מדיניות חשבונאית עשוי להיות מהותי עקב המהות של העסקאות, האירועים האחרים או התנאים, גם אם הסכומים אינם מהותיים. בהקשר זה התיקון מבהיר, כי לא כל מידע לגבי מדיניות חשבונאית המתייחס לעסקאות, לאירועים אחרים או לתנאים מהותיים הוא בעצמו מהותי.
התיקון מדגיש, כי ניתן לצפות שמידע לגבי מדיניות חשבונאית יהיה מהותי, אם משתמשים בדוחות הכספיים של ישות צריכים אותו על מנת להבין מידע מהותי אחר בדוחות הכספיים. לדוגמה, סביר שמידע לגבי מדיניות חשבונאית ייחשב מהותי, אם מידע זה מתייחס לעסקאות, אירועים אחרים או תנאים מהותיים, וכן:

  • הישות שינתה את המדיניות החשבונאית שלה במהלך תקופת הדיווח, והתוצאה של שינוי זה היא שינוי מהותי למידע בדוחות הכספיים;
  • הישות בחרה במדיניות החשבונאית מתוך חלופה אחת או יותר, המותרות בתקינה הבינלאומית, כגון בחירה למדוד נדל"ן להשקעה בעלות היסטורית במקום בשווי הוגן;
  • המדיניות החשבונאית פותחה בהעדר תקן החל ספציפית על עסקה;
  • המדיניות החשבונאית מתייחסת לתחום שבו ישות נדרשת לבצע שיקולי דעת משמעותיים או להניח הנחות משמעותיות ביישום מדיניות חשבונאית, והישות נותנת גילוי לשיקולי הדעת או להנחות; או
  • הטיפול החשבונאי הנדרש מורכב, וסביר לצפות שהמשתמשים בדוחות הכספיים לא יבינו עסקאות, אירועים אחרים או תנאים מהותיים ללא המדיניות החשבונאית, כגון כאשר ישות מיישמת יותר מתקן אחד לקבוצה של עסקאות מהותיות.

יש לציין, כי מידע לגבי מדיניות חשבונאית שמתמקד באופן שבו ישות יישמה את הדרישות בתקני הדיווח הכספי הבינלאומיים לנסיבות שלה עצמה, מספק מידע ספציפי לישות שהוא שימושי יותר למשתמשים, בהשוואה למידע סטנדרטי, שמשכפל או מתמצת את הדרישות של תקני הדיווח הכספי הבינלאומיים.
כמו כן, אם ישות נותנת גילוי למידע לא מהותי לגבי מדיניות חשבונאית, יש לוודא שמידע זה לא יסווה מידע מהותי לגבי מדיניות חשבונאית.
בנוסף, המסקנה שמידע לגבי מדיניות חשבונאית הוא לא מהותי, אינה משפיעה על דרישות הגילוי המפורטות בתקני דיווח כספי בינלאומיים אחרים.
לסיכום, בדוחות הכספיים השנתיים לשנת 2023 יש להתאים את ביאור המדיניות החשבונאית לדרישות כאמור לעיל, כך שהבאור יתאר את יישום דרישות התקינה לנסיבות הספציפיות של הישות המדווחת