Télétravail des travailleurs: Accord entre la Belgique et les Pays-Bas sur la notion d'etablissement stable

Les autorités belges et néerlandaises ont publié un accord le 12 décembre 2023 clarifiant la manière de traiter le télétravail par les salariés, ce qui pourrait conduire à l'existence d'un établissement stable, taxable dans le pays d'origine des salariés.

CRITÈRES D’ÉVALUATION 
 

L'accord décrit les possibilités suivantes : 

Télétravail occasionnel 
Dans le cas d'un salarié travaillant à domicile de manière irrégulière ou occasionnelle, lorsque le télétravail ne fait pas partie du schéma de travail régulier, il n'y a aucune raison de constater un établissement stable. En effet, dans ce cas, il n'y a pas de lieu de travail mis à la disposition de l'entreprise de l'employeur, car, en bref, la continuité nécessaire à cela fait défaut.

Télétravail structurel avec la possibilité de travailler sur site 
Le télétravail qui fait partie d'un schéma de travail régulier peut donner lieu à une situation ou le bureau à domicile est à la disposition de l'entreprise de l'employeur.

Si un salarié travaille de manière structurelle depuis son domicile dans son État de résidence, alors qu’il a également la possibilité de travailler sur le lieu de travail disponible dans l'État où l'employeur est établi, en principe, il n'y aura pas d'établissement stable. Cela s'explique par le fait que, dans ce cas, l'employeur n'exige pas que ce salarié individuel effectue son travail à son domicile, et le domicile n'est pas mis à la disposition de l'entreprise de l'employeur.

Cependant, si un bureau à domicile est continuellement utilisé pour l'exécution des activités professionnelles de l'employeur et qu'il ressort des faits et circonstances que l'employeur exige que ce salarié individuel exécute les activités professionnelles à partir de son lieu de travail à domicile, alors le bureau à domicile peut être mis à la disposition de l'entreprise de l'employeur.  

. Il s'agit d'un test factuel, cela signifie, par exemple, qu'un bureau à domicile peut être mis à la disposition de l'entreprise de l'employeur lorsque les faits montrent qu'en pratique, il est prévu que le lieu de travail disponible dans l'État où l'employeur se trouve ne sera pas utilisé par le salarié, ou très peu, parce que, en réalité, l'employeur exige que le salarié exécute les activités commerciales depuis le bureau à domicile dans son État de résidence.

Télétravail structurel et obligatoire 
Si le bureau à domicile à partir duquel un salarié travaille de manière structurelle est mis à la disposition de l'entreprise de l'employeur, un établissement stable peut exister. L'évaluation de la question de savoir si un lieu de travail à domicile est mis à la disposition de l'entreprise de l'employeur est une question de fait.

La question de savoir si un lieu est à la disposition d'une entreprise de telle sorte qu'il puisse constituer une installation fixe d'affaires par l'intermédiaire de laquelle l'entreprise exerce tout ou partie de son activité dépendra du fait que l'employeur a effectivement le pouvoir d'utiliser le lieu de travail, qu'il peut effectivement déterminer dans quelle mesure l'entreprise est présente à cet endroit et qu'il peut déterminer les activités qui peuvent y être exercées.  

Ce qui précède devrait être testé au niveau d'un salarié individuel. Ainsi, il est indifférent de savoir combien, en moyenne, les salariés d'un employeur travaillent à domicile et si un lieu de travail au sein de l'entreprise est mis à disposition pour chaque salarié en permanence. Il est tout aussi indifférent de savoir si l'employeur a fourni ou non des ressources pour mettre en place le bureau à domicile afin de permettre le travail à domicile.

Application pratique 
Selon cet accord, le "télétravail occasionnel" (moins de 50 % du temps de travail sur une période de 12 mois) ne donnera en principe pas lieu à un établissement stable matériel.  

Cependant, si le télétravail devient structurel, par exemple si un salarié passe plus de 50 % de son temps de travail à domicile, cela pourrait avoir des répercussions sur le statut fiscal de l'employeur. Tout dépend de l'existence d'une véritable option de travail depuis un bureau proposée par l'employeur étranger et de la régularité de l'exercice de cette option.

Si le salarié travaille à domicile de manière volontaire, cette situation ne sera généralement pas considérée comme la mise à disposition d'un bureau à domicile par l'employeur étranger.

ETABLISSEMENT STABLE VS AGENT DEPENDANT

Il est important de noter que l'accord se concentre sur la qualification du lieu de travail à domicile en tant qu'établissement stable matériel et ne traite pas de l'établissement stable résultant de la présence d'un agent dépendant. 

Pour toute question éventuelle concernant les sujets ci-dessus, n’hésitez pas à contacter l’équipe Tax de RSM Belgium ([email protected]).  
 

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