Uiterlijk op 1 juli 2023 moeten alle gemengde btw-plichtigen de Belgische btw-administratie elektronisch op de hoogte stellen van hun keuze om de directe toerekeningsmethode toe te passen voor de bepaling van het recht op aftrek van voorbelasting.
Btw-aftrek gemengde belastingplichtigen
Gemengde belastingplichtigen passen een algemeen pro rata toe om hun recht op aftrek van voorbelasting te bepalen, tenzij:
- ze hebben gekozen voor de toepassing van de methode van directe toerekening,
- of de Belgische fiscus legt de methode van directe toerekening op (om het beginsel van btw-neutraliteit te vrijwaren).
Tot op heden was deze melding informeel en zelfs geaccepteerd tijdens een audit.
Eisen voor toepassing van de directe toerekeningsmethode in 2023
Vanaf 2023 moet de toepassing (of het einde) van het gebruik van de methode van directe toerekening via de elektronische formulieren 'e604A' of 'e604B' vóór 31 januari (maandelijkse btw-aangifte) of 31 maart (kwartaalaangifte btw) in om deze methode per 1 januari van dat jaar toe te passen. Gemengde belastingplichtigen die deze methode op 31 december 2022 al toepassen, hebben tot 1 juli 2023 de tijd om deze elektronische melding te doen. Het niet tijdig uitvoeren van deze melding leidt tot toepassing van de algemene pro rata methode tot 1 januari van het volgende jaar. De directe toerekeningsmethode moet minimaal (minimaal) drie achtereenvolgende jaren worden toegepast.
Bij de eerste btw-aangifte van elk kalenderjaar moeten de volgende aanvullende gegevens worden verstrekt:
- het definitieve tarief dat voor de belastingplichtige gold over het voorgaande kalenderjaar;
- het pro rata, uitgedrukt in een percentage, volgens de criteria toegepast door de belastingplichtige op het ogenblik van de melding, van de belasting die aan de belastingplichtige werd geheven tussen transacties die:
- uitsluitend worden gebruikt voor het bedrijfsonderdeel of de bedrijfsonderdelen waarvan de transacties aanleiding geven tot recht op aftrek (volledig recht op aftrek);
- uitsluitend worden gebruikt voor het bedrijfsonderdeel of de bedrijfsonderdelen waarvan de verrichtingen geen (helemaal) recht op aftrek geven;
- gelijktijdig worden gebruikt voor het bedrijfsonderdeel of de bedrijfsonderdelen waarvan de verrichtingen aanleiding geven tot aftrek en voor het bedrijfsonderdeel of de bedrijfsonderdelen waarvan de verrichtingen geen recht op aftrek geven.
- een pro rata van toepassing op de gelijktijdig gebruikte goederen en diensten voor de bedrijfsonderdelen waarvan de verrichtingen aanleiding geven tot recht op aftrek en de bedrijfsonderdelen waarvan de verrichtingen geen recht op aftrek geven (“bijzonder pro rata”). Indien de belastingplichtige meerdere van dergelijke ratio's gebruikt, moet elk van deze ratio's afzonderlijk worden vermeld, evenals het totale resultaat van de toepassing van die speciale ratio's op de belasting die aan de belastingplichtige is geheven over de gelijktijdig gebruikte transacties voor de bedrijfsonderdelen die volledige of geen recht op aftrek.
De btw-administratie kan tot twee jaar na de melding het recht op aftrek van de voorbelasting volgens de methode van directe toerekening weigeren indien deze methode niet (meer) overeenstemt met de werkelijkheid.
Indien u vragen heeft of hulp wenst bij bovenstaande, aarzel dan niet om contact met ons op te nemen via: [email protected]