Linkedin
Facebook
Email
more
SkatteFUNN-ordningen er en lukrativ støtteordning for norske bedrifter som driver med forskning og utvikling (FoU), men regelverket er komplekst. En vanlig – og i noen tilfeller kostbar – fallgruve er feil håndtering av kostnader som egentlig skal aktiveres. Om det føres feil her, risikerer selskapet både tilbakebetalingskrav og tilleggsskatt. I denne artikkelen rydder vi i begrepene og trekker opp grensen mellom direkte fradrag og aktiveringsplikt. Les videre for å sikre rettmessige støtte på en trygg måte.
Kort om SkatteFUNN
Skattyter som driver virksomhet, kan få fradrag direkte i skatt og trygdeavgift for 19 prosent av kostnadene til forsknings- og utviklingsprosjekt som er pådratt etter reglene i skatteloven § 16-40. Regelsettet som regulerer dette, omtales som «SkatteFUNN». Prosjektet må være godkjent av Norges forskningsråd.
Det er en attraktiv ordning. Skattefradraget er ikke en skattepliktig fordel for skattyteren, og fradraget i skatt mv. kommer i tillegg til fradraget for de faktiske kostnadene i inntekt. I praksis får man dekket 41 % av sine FoU-kostnader gjennom skattesystemet.
Aktiverte kostnader kvalifiserer ikke
Kostnader som inngår i fradragsgrunnlaget, må oppfylle tre vilkår:
- Kostnadene må være omfattet av art 25 (3) i gruppeunntaksforordningen; dette for å oppfylle Norges plikter etter EØS-avtalen.
- Kostnadene må være direkte tilknyttet det godkjente prosjektet.
- Kostnadene må etter sin art være fradragsberettigede etter skatteloven.
Vi skal i det følgende se nærmere på vilkåret om at kostnaden må være fradragsberettiget. Skattemessig fradragsrett forutsetter at det foreligger en oppofrelse. Det tilsier at en ren ombytting av verdier ikke er tilstrekkelig. Aktiverte kostnader vil derfor som et utgangspunkt ikke inngå i grunnlaget for SkatteFUNN. Fradraget kommer først ved senere avskrivninger; det er først da kostnaden anses å være oppofret.
Poenget illustreres blant annet av Rt-1993-1012 (Forland). Dommen gjaldt spørsmålet om utgifter påløpt under planleggingen av et spesialskip kunne fradragsføres direkte. Det sentrale vurderingstemaet i saken var hvorvidt prosjekteringskostnadene kunne anses som alminnelige utviklingskostnader, eller om de gjaldt et konkret prosjekt. Retten vurderte det slik at prosjektet var kommet så langt at kostnadene måtte klassifiseres som en investering i det skip som senere ble kontrahert, og aksepterte ikke skattemessig fradrag av de aktiverte kostnadene. Verdiene hadde kun byttet form.
Det samme resonnementet må legges til grunn for reglene om SkatteFUNN; aktiverte kostnader vil ikke inngå i grunnlaget. Avgrensningen mellom FoU-kostnader som er direkte fradragsberettigede, og de kostnadene som må aktiveres, blir da særlig viktig.
Skatteloven § 6-25 – Særbestemmelsen om balanseføring av FoU
Det følger av skatteloven § 6-25 at «Kostnader til egen forskning og utvikling knyttet til konkrete prosjekter som kan bli eller er blitt til driftsmidler, skal behandles som del av kostprisen for vedkommende driftsmiddel.» Kostnader i tilknytning til egentilvirkede driftsmidler aktiveres som arbeid under utvikling i balansen. Fradrag kommer først som avskrivninger ved ferdigstillelse. Bestemmelsen setter slik en skranke for direkte fradragsføring.
Med driftsmiddel menes et objekt med økonomisk verdi med sikte på varig utnyttelse i virksomheten. Det må være sannsynlig at denne fordelen materialiserer seg. Videre kommer de alminnelige tersklene for varighet og kostnadsramme til anvendelse. Aktiveringsplikten gjelder kun dersom kostprisen overstiger 30 000 kr, og det har en brukstid på minst tre år.
Enkelte SkatteFUNN-prosjekter faller inn under bestemmelsen. Det innebærer at den direkte fradragsføringen settes til side, og at kostnadene aktiveres for senere avskrivninger/nedskrivninger. Disse kostnadene vil derfor i utgangspunktet ikke inngå i grunnlaget for SkatteFUNN-fradraget. Kostnadene kvalifiserer først når de er oppofret, dvs. ved senere avskrivninger/nedskrivninger. Aktivert FoU vil være tidsbegrensede rettigheter som avskrives lineært over driftsmidlets levetid, eller med høyere beløp hvis verdifallet åpenbart skjer hurtigere, jf. skatteloven § 14-50.
Særskilte fysiske driftsmidler avskrives separat
I mange tilfeller vil FoU-innsats også omfatte erverv eller produksjon av fysiske driftsmidler (lokaler, inventar, maskiner, instrumenter mv. til FoU-formål). Disse vil være aktiveringspliktige etter skattelovens øvrige bestemmelser om aktiveringsplikt og avskrivninger – driftsmidlene skal være tilordnet korrekt saldogruppe og saldoavskrives. Kun de avskrivningene som knytter seg til perioden for SkatteFUNN-prosjektet, inngår i grunnlaget for SkatteFUNN-fradraget. Kun disse kostnadene er ansett oppofret.
Viktig unntak – personalkostnader og indirekte kostnader
SkatteFUNN forutsetter i utgangspunktet direkte fradragsføring. Skillet mellom direkte fradrag og aktivering av kostnader knyttet til FoU får derfor direkte innvirkning på grunnlaget for SkatteFUNN.
I praksis opplever vi likevel at skillet har noe mer begrenset betydning. Det skyldes i hovedsak unntaksreglene som gjelder for lønnskostnader og indirekte kostnader. Det fremgår av Skatte-ABC at personalkostnader og indirekte kostnader inngår i sjablongfradraget som grunnlag for skattefradrag det året lønnskostnaden pådras, også i de tilfellene der kostnadene pådras i forbindelse med egentilvirkning av et driftsmiddel. Dette gjelder uavhengig av om lønnskostnaden må aktiveres på driftsmiddelet med tanke på skattemessig fradrag etter de alminnelige reglene. Vi ser ofte at prosjektregnskapene domineres av personalkostnader.
Begrenset betydning – Terskel for balanseføring og særregler for avskrivninger
Det skal for øvrig forholdsvis mye til for at FoU kan aktiveres som driftsmiddel. Aktiveringsplikten er betinget av en adgang til eksklusiv inntektsgivende utnyttelse av FoU-resultatet i minst tre år. Aktiveringsplikten er dessuten begrenset til de kostnader som inntrer etter at FoU-innsatsen er kommet så langt, og er blitt så vellykket, at en slik egen utnyttelse er sannsynlig. Når først aktiveringsplikt foreligger, vil raskt avskrivning/utgiftsføring være det normale på grunn av begrenset økonomisk levetid for FoU-resultatet.
Behovet for vedlegg
Vi er kjent med at det er en ikke uvanlig praksis å inkludere alle påløpte kostnader i SkatteFUNN-grunnlaget det året de oppstår, selv om de aktiveres for skattemessig fradrag i senere perioder. Det er imidlertid vanskelig å finne god støtte for en slik praksis i kildene, og løsningen innebærer derfor en viss risiko.
Til nå har ikke denne problemstillingen vært et fokusområde for skattemyndighetene, men vi ser at de i økende grad retter oppmerksomheten mot SkatteFUNN-ordningen. For å redusere risikoen og i størst mulig grad sikre fradraget, anbefaler vi derfor at det legges ved et forklarende vedlegg dersom kostnader inkluderes i SkatteFUNN-grunnlaget før de fradragsføres skattemessig.
Ta kontakt
SkatteFUNN-regelverket kan gi tilgang på betydelige midler, men det innebærer også at skattemyndighetene holder en svært streng linje.
Små feil kan få stor betydning. Vi ser stadig at aktiverte kostnaderinkluderes i grunnlaget. Som denne artikkelen viser kan dette gi et kunstig høyt fradrag. Ved en kontroll risikerer man ikke bare et krav om tilbakebetaling, men også ileggelse av tilleggsskatt.
Vi har lang og bred erfaring med SkatteFUNN. Vi bistår gjerne med en nærmere vurdering av kostnadsgrunnlaget, utarbeidelse av vedlegg eller andre sider ved regelverket.
