Leden van de SP, GroenLinks en PvdA hebben op 7 juni 2022 een initiatiefwetsvoorstel ingediend bij de Tweede Kamer waarmee met ingang van 1 januari 2023 een einde wordt gemaakt aan de bedrijfsopvolgingsregeling (BOR) voor vastgoedfamiliebedrijven. Ze stellen daarin onder andere voor om (1) de doorschuifregeling in de inkomstenbelasting af te schaffen bij schenking en vererving van een aanmerkelijk belang, (2) verhuurd vastgoed standaard als beleggingsvermogen aan te merken voor de BOR en (3) het percentage van de BOR vrijstelling te verlagen van 83% naar 25%. Voor vastgoedfamiliebedrijven zal dit betekenen dat er vanaf 2023 geen mogelijkheid meer bestaat om gebruik te kunnen maken van de bedrijfsopvolgingsregeling, hetgeen veelal tot hogere belastingheffing zal leiden.

Al langere tijd bestaan er geruchten over het mogelijk afschaffen dan wel versoberen van de bedrijfsopvolgingsregelingen. Het Centraal Planbureau heeft eind mei 2022 al een rapport gepubliceerd waarin de  faciliteiten geëvalueerd zijn op verzoek van het ministerie van Economisch Zaken en Klimaat en het ministerie van Financiën.

Uit de evaluatie van het CPB volgt dat de BOR? lang niet altijd noodzakelijk is voor de doelgroep waarop die zich richt. Uit de evaluatie blijkt dat zonder toepassing van de BOR bij circa 75% van de overdrachten er voldoende financiële middelen beschikbaar zijn bij de erflaters, schenkers of verkrijgers om de belasting direct te voldoen. In de overige gevallen zou een (ruime) betalingsregeling afdoende zijn om de continuïteit van het bedrijf te waarborgen.

Deze uitkomsten zullen dan ook zeker meegenomen zijn bij het initiatiefwetsvoorstel dat er ligt.

Wijzigingen in de BOR

Hieronder zetten wij de belangrijkste voorgestelde wijzigingen op een rij. Uiteraard worden deze pas doorgevoerd als het wetsvoorstel ook daadwerkelijk wordt aangenomen.

 

 

Huidige regeling

Nieuwe regeling

Vrijstelling schenk- en erfbelasting
  • 100% van de totale waarde van de onderneming van
    € 1.134.403;
  • 83% over het meerdere.

25% van de waarde van de onderneming is vrijgesteld waarbij de verijstelling maximaal € 1.000.000 bedraagt.

Doorschuifregeling inkomstenbelasting

De doorschuifregeling maakt het mogelijk om de verkrijgingsprijs van aanmerkelijkbelang aandelen door te schuiven naar de verkrijger waardoor de inkomstenbelastingschuld met betrekking tot de vererving/schenking kan worden uitgesteld.

De doorschuifregeling in de inkomstenbelasting bestaat niet meer. Bij schenking of vererving van aaanmerkelijkbelangpakketten moet altijd inkomstenbelasting worden betaald over de (fictieve) vervreemdingswinst.

Doelgroep

Houders van tenminste 5% van een specifiek soort aandelen, waaronder ook houders van preferente aandelen, komen onder voorwaarden in aanmerking voor de huidige regeling.

Alleen houders van tenminste 25% van de gewone aandelen komen in aanmerking voor de regeling.

Vastgoedexploitatie

Onder de huidige regeling is het verhuren van vastgoed in bepaalde omstandigheden aan te merken als een onderneming en kwalificeert daarmee voor de BOR.

Onder de nieuwe regeling wordt verhuurd vastgoed bij fictie als beleggingsvermogen bestempeld en komt daarmee niet meer in aanmerking voor de BOR.

Aanpassen box 2-tarieven en schijven

Naar wijzigingen in de BOR, voorziet het initiatief wetsvoorstel in een aanpassing van het tarief voor inkomsten uit aanmerkelijk belang. Nu geldt één tarief van 26,9% over de inkomsten uit aanmerkelijk belang.

In het initiatiefwetsvoorstel worden inkomsten uit aanmerkelijk belang tot € 60.000 belast tegen een (verlaagd) tarief van 25,96%.  Daarnaast wordt een tweede schijf geïntroduceerd voor alle inkomsten boven de € 60.000, met een tarief van 40,59%. Het idee hierachter is dat in combinatie met de vennootschapsbelasting deze tarieven aansluiten op de tarieven in box 1.

Voor de praktijk

De voorgestelde maatregelen zullen een flinke versobering zijn van de bedrijfsopvolgingsfaciliteiten zoals we ze nu kennen. Voor vastgoedfamiliebedrijven betekent dit voorstel dat bij overdracht naar de volgende generatie en enorme cash-out plaats vindt.

Het is niet ondenkbaar dat bij schenking- of vererving van het vastgoedfamiliebedrijf naar de volgende generatie een groot deel van de vastgoedportefeuille verkocht zal moeten worden om de ontstane belastingclaim te kunnen voldoen.

Gezien de recente ontwikkelingen en de geluiden die wij in de praktijk horen, lijkt het einde van de BOR voor vastgoedondernemers nabij. Mocht u nog gebruik willen maken van de bedrijfsopvolgingsfaciliteiten dan raden wij u aan zo spoedig actie te ondernemen. 

Vragen?

Heeft u vragen naar aanleiding van dit nieuwsbericht? Neem dan contact op met uw vaste RSM-adviseur of bel de vastgoeddesk van RSM op telefoonnummer 030 231 73 44