Met ingang van 1 januari 2023 zal de gebruikelijkloonregeling een belangrijke wijziging ondergaan. Dit heeft mogelijk gevolgen voor uw situatie. Welke actie u moet ondernemen, lichten wij hieronder toe.

Gebruikelijkloonregeling

Op basis van de gebruikelijkloonregeling wordt, kort gezegd, iedere persoon die een aanmerkelijk belang heeft in een vennootschap, doorgaans is dat via een bezit van tenminste 5% van de aandelen, én die werkzaamheden voor deze vennootschap verricht, verplicht zichzelf een loon uit de eigen BV toe te kennen dat zakelijk is.

Onder een ‘zakelijk loon’ wordt in dit verband verstaan een salaris dat zou worden toegekend aan een onafhankelijke derde (niet-aandeelhouder) die de betreffende functie zou uitoefenen, daarbij onder meer ook rekening houdend met de omvang van de werkzaamheden (loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking). Dit loon dient daarbij in principe ten minste gelijk te zijn aan het loon van de meestverdienende werknemer bij de inhoudingsplichtige of daarmee verbonden lichaam.

Doelmatigheidsmarge

Om discussies over het gebruikelijk loon te voorkomen, geldt tot en met 2022 een doelmatigheidsmarge van 25%. Concreet betekent dit dat tot en met 2022 volstaat om een loon te genieten dat ten minste 75% van loon behorende bij de meest vergelijkbare dienstbetrekking bedraagt. Indien bijvoorbeeld een loon behorende bij de meest vergelijkbare dienstbetrekking loon € 100.000 is, dan zou een loon van € 75.000 volstaan om aan de gebruikelijkloonregeling te voldoen. Indien het loon door de Belastingdienst beoordeeld wordt, dan kan de Belastingdienst pas een correctie opleggen indien zij aannemelijk maakt dat het loon behorende bij de meest vergelijkbare dienstbetrekking méér bedraagt dan genoemde € 100.000.

Vervallen doelmatigheidsmarge per 1 januari 2023

Met ingang van 1 januari 2023 vervalt de genoemde doelmatigheidsmarge van 25%. Dit betekent dat het loon met ingang van 2023 in beginsel moet worden vastgesteld op het loon behorende bij de meest vergelijkbare dienstbetrekking. Dit houdt in dat indien in 2022 gebruik is gemaakt van de doelmatigheidsmarge van 25%, het loon voor 2023 ten minste 25% hoger zal moeten worden vastgesteld.

Herbeoordeling loon noodzakelijk

Mede vanwege het vervallen van de doelmatigheidsmarge van 25% per 1 januari 2023 is het met ingang van 2023 van extra belang om het gebruikelijke loon van een DGA op het juiste bedrag vast te stellen. Wij adviseren u dan ook om het loon dat toekomt aan personen die onder de gebruikelijkloonregeling vallen, opnieuw te beoordelen en indien noodzakelijk het salaris daarop aan te passen. Het salaris dient daarbij dus in beginsel te worden gesteld op een zodanig bedrag dat zou worden betaald aan een persoon die dezelfde functie zou vervullen, zonder dat er sprake zou zijn van een aandeelhoudersrelatie.

Uiteraard beseffen wij ons dat het vaststellen van een dergelijk loon uitermate lastig en arbitrair is. Dit omdat de vaststelling afhankelijk is van vele feiten en omstandigheden. Het vaststellen is een verantwoordelijkheid van de onderneming en de directeur-grootaandeelhouder zelf. Wij wijzen u er op dat het mogelijk is om het gebruikelijk loon desgewenst met de Belastingdienst af te stemmen. Uiteraard kan RSM u behulpzaam zijn bij het benchmarken en eventuele afstemming met de Belastingdienst.

Mocht u naar aanleiding van het vervallen van de doelmatigheidsmarge van mening zijn dat uw salaris dient te worden aangepast, dan kunt u contact opnemen met uw vaste RSM-adviseur.