De 30%-regeling is een belastingvoordeel in Nederland dat bedoeld is om hoogopgeleide werknemers uit het buitenland aan te trekken door werkgevers in staat te stellen een deel van hun salaris belastingvrij aan te bieden.

Deze regeling helpt de extra kosten te compenseren die gepaard gaan met verhuizen naar en wonen in Nederland. Het is een praktische regeling die werkgevers in staat stelt om een vaste vergoeding te geven voor deze kosten in plaats van de werkelijke kosten op te volgen en te vergoeden.

Recente en aanstaande wijzigingen in deze uitspraak zullen echter aanzienlijke gevolgen hebben voor zowel werkgevers als werknemers.

Dit artikel is geschreven door Brian Jamesr ([email protected]). Brian maakt deel uit van RSM Nederland Belastingadviseurs, met een focus op Global Employee Services.

Samenvatting en update van de wijzigingen

Samenvatting voor 2024

Per 1 januari 2024 heeft de Nederlandse overheid een aantal wijzigingen doorgevoerd in de 30%-regeling:

Salarisplafond

De 30%-regeling kan nu alleen worden toegepast op een maximaal bedrag aan arbeidsinkomen. Deze limiet is afgestemd op het maximale inkomen voor overheidsmedewerkers, bekend als de 'WNT-norm', die € 246,000 is in 2025 en onderhevig is aan jaarlijkse indexering.

Voor degenen die eind 2022 van de uitspraak profiteren, gelden overgangsmaatregelen tot en met 31 december 2025. Dit betekent dat per 1 januari 2026 ook voor deze werknemers het salarisplafond geldt.

Jaarlijkse verkiezingsvereiste

Werkgevers moeten nu jaarlijks een keuze maken om ofwel de 30%-regeling toe te passen, ofwel werkelijke extraterritoriale kosten belastingvrij te vergoeden.

Deze wijziging voegt een laag van administratieve verantwoordelijkheid toe voor werkgevers, waardoor ze elk jaar de meest voordelige optie voor hun werknemers moeten beoordelen.

Wijzigingen voor 2025

Afschaffing van de gedeeltelijke status van niet-ingezetene

Per 1 januari 2025 heeft de Nederlandse overheid ook de mogelijkheid om te kiezen voor een gedeeltelijke niet-verblijfsstatus afgeschaft. Dit betekent dat expats die gebruik maken van de 30%-regeling er niet meer voor kunnen kiezen om als gedeeltelijk buitenlands belastingplichtige te worden behandeld voor box 2 (inkomen uit aanmerkelijk belang) en box 3 (inkomen uit sparen en beleggen).

De implicaties van de wijziging zijn dat expats die in Nederland wonen, nu volledig belast worden over hun wereldwijde inkomen in Nederland. Deze wijziging zal met name gevolgen hebben voor expats met aanzienlijke (buitenlandse) investeringen of substantiële belangen in niet-Nederlandse bedrijven.

Voor Amerikaanse staatsburgers en houders van een groene kaart betekent de verandering dat ze waarschijnlijk ook te maken zullen krijgen met een hogere belasting op het wereldwijde inkomen uit arbeid. In het geval van een uitzending naar Nederland met een nettoloonovereenkomst (d.w.z. fiscale verevening) kan dit ook een aanzienlijke kostenstijging voor de werkgever betekenen. Deze wijziging vereist dus een zorgvuldige fiscale planning om buitensporige belastingdruk te voorkomen.

Voor wie in 2023 al een 30%-regeling had, gelden overgangsmaatregelen. In het kader van de overgangsmaatregelen kan de keuze voor het statuut van gedeeltelijk niet-ingezetene gelden tot en met aanslagjaar 2026. Per 1 januari 2027 vervalt voor deze categorie de keuze voor de gedeeltelijke status van niet-ingezetene.

Aankomende wijzigingen

Vooruitkijkend zullen op 1 januari 2027 nog meer belangrijke veranderingen van kracht worden:

Vermindering van de belastingvrije som

De meest in het oog springende verandering is de verlaging van de belastingvrije som van 30% naar 27%. Deze verlaging betekent dat werkgevers slechts tot 27% van het salaris van een werknemer belastingvrij kunnen aanbieden, in plaats van de vorige 30%.

Deze wijziging is bedoeld om de belastingvoordelen voor expats in evenwicht te brengen met het bredere fiscale beleid van Nederland.

Verhoogde inkomensnormen 

Naast de verlaging van het vrije percentage worden de inkomensnormen die nodig zijn om in aanmerking te komen voor de 30%-regeling verhoogd. De algemene inkomensnorm stijgt naar € 50.436, terwijl de norm voor werknemers onder de 30 jaar met een masterdiploma stijgt naar € 38.388.

Deze aanpassingen zijn bedoeld om ervoor te zorgen dat de uitspraak gericht blijft op hoogopgeleide en goed gecompenseerde professionals.

Overgangsregelingen 

Medewerkers die vóór 1 januari 2024 zijn begonnen met het gebruik van de 30%-regeling  , kunnen het maximum van 30% blijven gebruiken voor de rest van de looptijd van de regeling.

Voor werknemers die na 1 januari 2024 gebruik zijn gaan maken van de 30%-regeling, geldt een overgangsperiode. In 2024, 2025 en 2026 kunnen deze werknemers nog steeds genieten van de 30% belastingvrije som. Vanaf 2027 wordt de toeslag echter verlaagd naar 27%.

Gevolgen voor werkgevers en werknemers

Deze wijzigingen in de 30%-regeling hebben verschillende implicaties voor zowel werkgevers als werknemers op het gebied van:

  • Financiële planning
  • Administratieve lasten
  • Aantrekken en behouden van medewerkers
  • Aanpassingen van de kosten van levensonderhoud

Forward Thinking

De Nederlandse 30%-regeling is al lange tijd een waardevol instrument om hoogopgeleide werknemers naar Nederland te halen. De recente en komende veranderingen weerspiegelen echter de inspanningen van de regering om de voordelen voor expats in evenwicht te brengen met een breder belastingbeleid.

Zowel werkgevers als werknemers moeten op de hoogte blijven en zich aanpassen aan deze veranderingen om ervoor te zorgen dat ze blijven voldoen aan de regels en concurreren op de wereldmarkt. RSM kan u ondersteunen bij het beoordelen van uw huidige expatpopulatie in Nederland en het adviseren over de impact van de huidige en aankomende wijzigingen met betrekking tot de 30%-regeling.

RSM is een thought leader op het gebied van transfer pricing consulting. We bieden frequente inzichten door middel van training en thought leadership, waarbij we gebruik maken van onze diepgaande kennis van ontwikkelingen in de sector en praktische ervaring in het werken met klanten. Wilt u meer weten, neem dan contact op met een van onze consultants.