Op 15 januari 2026 heeft advocaat-generaal Kokott haar conclusie gepubliceerd in de zaak Stellantis Portugal (C-603/24). De kwestie raakt een onderwerp dat de afgelopen jaren steeds meer aandacht krijgt: de vraag wanneer transfer pricing-correcties gevolgen hebben voor de btw-heffing. De conclusie biedt richting in een gebied waar veel organisaties in de praktijk mee worstelen.

Feiten en achtergrond

Stellantis Portugal fungeert binnen de groep als nationale verkoopmaatschappij. De onderneming koopt voertuigen in bij Europese groepsfabrikanten en verkoopt deze door aan onafhankelijke dealers in Portugal. Binnen de groep is afgesproken dat de verkoopmaatschappij een vaste winstmarge behaalt. De inkoopprijzen die Stellantis Portugal gedurende het jaar betaalt, zijn daarom voorlopig en gebaseerd op verwachtingen over kosten en opbrengsten. Aan het einde van elke periode worden de werkelijke cijfers vergeleken met de doelmarge en worden transfer pricing correcties toegepast om de marge te herstellen.

Een belangrijk element in deze zaak betreft de kosten van garantie- en reparatiewerkzaamheden. Dealers voeren deze werkzaamheden uit en brengen de kosten, inclusief Portugese btw, in rekening bij Stellantis Portugal. Deze kosten worden vervolgens meegenomen in de interne rapportages richting de fabrikanten en beïnvloeden indirect de uiteindelijke transfer pricing-correcties.

De Portugese belastingdienst stelde dat een deel van deze correcties in feite de vergoeding vormde voor een dienst van Stellantis Portugal aan de fabrikanten, omdat Stellantis bepaalde after-saleskosten droeg. Volgens de inspectie was daarom Portugese btw verschuldigd. De nationale rechter heeft deze vraag voorgelegd aan het Hof van Justitie.

Analyse van de A-G

De advocaat-generaal volgt het standpunt van de Portugese belastingdienst niet. Zij benadrukt dat de transfer pricing-correcties zowel positief als negatief kunnen uitvallen. Dat past volgens haar niet bij het karakter van een dienst tegen vergoeding, waarbij de dienstverrichter een betaling ontvangt. Bovendien ontbreekt een contractuele basis voor een reparatie- of after-salesdienst tussen Stellantis Portugal en de fabrikanten.

Volgens de A-G moeten de correcties in deze zaak worden gezien als aanpassingen van de oorspronkelijke verkoopprijzen van de voertuigen. De voorlopige prijzen waren gebaseerd op schattingen en de correcties dienen om de definitieve prijs van de eerdere leveringen vast te stellen. Dit betekent dat de btw-grondslag van die eerdere leveringen moet worden aangepast. Bij een neerwaartse correctie wordt de maatstaf van heffing verlaagd en bij een opwaartse correctie verhoogd.

In bredere zin maakt de A-G onderscheid tussen drie typen transfer pricing-correcties. Correcties die uitsluitend voortkomen uit een fiscale winstbijstelling door de belastingdienst hebben geen btw-gevolgen. Correcties die de vergoeding vormen voor daadwerkelijk overeengekomen intra groepsdiensten zijn wel btw-belast. Correcties die bedoeld zijn om de definitieve prijs van eerdere leveringen vast te stellen, zoals in deze zaak, leiden tot een aanpassing van de maatstaf van heffing van die eerdere leveringen.

Conclusie

De A-G concludeert dat de transfer pricing-correcties in deze zaak geen vergoeding vormen voor een afzonderlijke dienst, maar een prijsaanpassing van eerdere leveringen van voertuigen. De btw-gevolgen liggen dus bij de oorspronkelijke transacties tussen de fabrikanten en Stellantis Portugal. Het is nu aan het Hof van Justitie om te bepalen of het deze lijn volgt.

Belang voor de praktijk

De conclusie onderstreept dat de btw-behandeling van transfer pricing-correcties sterk afhankelijk is van de afspraken tussen groepsmaatschappijen en de feitelijke uitvoering daarvan. Organisaties doen er goed aan hun transfer pricing-modellen, contracten en facturatieprocessen kritisch te beoordelen. Zeker nu steeds meer landen overstappen op e-invoicing en realtime rapportage, wordt het essentieel om prijsaanpassingen tijdig, correct en op transactieniveau te verwerken.

Vervolg

Heeft u vragen over de mogelijke gevolgen voor uw organisatie of wilt u sparren over de inrichting van uw transfer pricing- en btw-processen? De specialisten van RSM denken graag met u mee. Neem gerust contact op met uw vaste RSM-adviseur of met een van onze btw-experts.

Heeft u een vraag? Wij nemen zo snel mogelijk contact met u op.