税务审计与税务调查

新加坡税务局（Inland Revenue Authority of Singapore，简称 IRAS）所进行的税务审计与税务调查，在维护新加坡税制的公正性与完整性方面发挥着至关重要的作用。IRAS 会进行随机抽查与合规审阅，并选取个人或企业进行税务审计，以确保其遵守税法和相关规定。

对于正在接受审计或调查的个人和企业而言，这一过程可能极具压力，因为审计或调查程序通常冗长且繁琐，视案件的复杂性及严重程度，可能持续六个月至两年，甚至更长。

在税务调查中，企业的日常营运可能受到干扰甚至被迫中断，因大量人力资源必须投入到为 IRAS 收集和提取往年财务资料与记录的工作上。

若案件最终进入司法程序，相关的媒体曝光亦可能对企业声誉造成不利影响。同时，由于当事人往往无法得知 IRAS 启动调查的动机，不确定性和挫败感会进一步加剧他们的焦虑。

审计或调查的结果通常会导致额外的税款支付，因为在过程中会发现未申报或少申报的收入，或发现过度申报的开支。此外，税务调整往往伴随着高额罚款，进一步加重纳税人的财务负担。

什么是税务审计？

税务审计是IRAS审查特定纳税人或企业的财务记录和报税表的过程。其主要目标是确保报税表中申报的收入、费用及所申索的税务扣除准确无误，从而维护税制的完整性。

审计的范围和深度会因个案而异。较为简单的审计通常是IRAS通过电邮或信函要求提供额外资料或文件，以证明所申报的收入和支出。较为复杂的案件则可能需要预先安排会议，IRAS 审计人员将亲临企业办公场所，对交易记录、会计账簿及相关文件进行全面审查。

税务审计可针对个人或企业进行，多数情况下是 IRAS 根据某一时期所关注的行业而抽样检查。以下情况亦可能触发税务审计：

• 财务报表中年度间收入或费用大幅波动
• 连续多年申报大额扣除
• 企业持续亏损的交易模式
• 某些引起 IRAS 怀疑的情况或行为（例如涉嫌逃税）
• 举报或情报线索
• 企业或个人的风险评估结果
• IRAS 内部其他部门根据所掌握的信息转介的案件

企业可通过如实申报收入及开支、妥善保存会计记录，以及紧随税法更新，来降低被审计的风险。

什么是税务调查？

多年来，IRAS 持续加强打击逃税及欺诈行为的力度。开展税务调查的首要目的是确定纳税人是否存在违反税法的行为，从而导致申报及缴付的税额不正确。其目标是 IRAS 可以追回往年少收的税款。

税务调查的过程是一个深入且全面的审查，以识别逃税行为或潜在的不合规情况。IRAS 会彻底检查纳税人的财务交易与记录，以识别是否存在逃税行为或发现可能不符合税法要求的情况。通常会引发调查的迹象包括：

• 特定情报来源
• 举报或告密者提供的信息
• 可疑的商业操作
• 现金流操作与操控
• 虚假发票
• 夸大开支
• 不合规的报税记录

与提前通知纳税人的书面审计或实地审计的不同点是，税务调查通常以突击方式进行，在无预警的情况下上门检查或俗称的“清晨突击”（dawn raid），地点可能是纳税人的办公室或住所。若多人或多家公司涉及其中，突击行动也可能同时在多个场所进行。

在突击行动中，调查员与取证人员会收集并扣押所有相关资料和文件，包括文件的电子副本、电子设备、手机等，甚至有时会扣押公司仓库中的存货以便调查。

突击行动后，IRAS 调查员会立即对所有相关人员进行问话并录取口供。被传召者可能包括董事、其家属、公司员工、会计师、税务代理、供应商以及其他相关的第三方。每一次录口供可能需时两至五小时，甚至更长，且相关人士可能被多次传召进行进一步问话。这些口供日后可能会作为法庭的呈堂证据。

整个调查期间对企业的干扰极大，程序通常会持续十五至二十四个月，甚至更久，具体取决于案件的严重程度。

当前趋势

近年来，IRAS 显著加强了税务审计与调查力度，覆盖不同行业，并涉及直接税与间接税领域。仅在 2023/24 财政年度，IRAS 共审计及调查了 9,590 名纳税人，合共追回约新币 8.57 亿元的税款与罚款¹ 。

随着人工智能在审计与欺诈侦测方面的应用不断进步，IRAS 的调查能力亦大幅提升。相关执法行动持续加强，对涉嫌少缴税款的个人及企业采取更具针对性的措施。此外，IRAS 在以下四个合规领域也加大了策略力度：

	提升取证部门的能力，引入先进科技与调查设备。
	扩充情报部门规模，增加人手，加强现场执法力度。
	检讨现行税法及其限制，研究并探讨是否需要作出立法修订，以应对新型逃税手法。
	与商业事务局（CAD）、移民与关卡局（ICA）等其他政府机构合作，共同执行必要的调查行动和对违法者进行检控。

税务调查的结果

若纳税人被发现错误申报收入或开支，他们可能会面临法庭起诉，或与 IRAS 达成庭外和解。不论哪一种方式，相关处罚通常都十分严厉，包括支付高额罚款。

税务调查可能产生以下四种结果：

Prosecution起诉

一旦有初步证据显示纳税人已构成违法行为- 蓄意逃税，IRAS 可能会对其及相关从共犯启动法庭程序。

Composition罚款

违法者可能获准以支付罚款取代被起诉。 视违法行为的严重程度而定，罚款金额最高可达应补税额的四倍。 纳税人一旦接受罚款条件并全额支付罚款，IRAS 将不会就同一期间的相同违法行为采取进一步起诉。

Stern Warning or Conditional Warning 严厉警告或有附条件警告

在某些情况下，IRAS 会发出严厉警告或有条件警告，以替代法庭诉讼。 若发出的是有条件警告，起诉将被暂缓一段特定时间，在此期间违法者不得再犯任何其他违法行为。 若违法者在该期间内遵守所有条件，案件将不会进一步处理。

No Further Action不采取进一步行动

若调查后未发现任何不法行为，例如违规仅源自技术性解读差异，IRAS 可能在作出必要的税务调整并在补缴税款后，决定结案且不采取进一步行动。

违法行为与相关罚则

根据《1947 年所得税法》（Income Tax Act, ITA）及《1993 年消费税法》（Goods and Services Tax Act, GSTA），税务违法行为及其对应罚则如下表所示：

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无论您正面对的是例行税务查询、税务争议，抑或税务审计或调查，我们有专业且经验丰富的团队都能全程协助您，妥善应对各个阶段，让您在每个阶段都更具信心，从而取得最理想的结果。

¹资料来源: https://www.iras.gov.sg/news-events/newsroom/iras-annual-report-fy2023-24

² 注：除以上条文外，其他条文（例如第 59(1)、63、64 条等）亦载有相关违法行为与罚则，但不在此详述。