Belastingaanslagen formaliseren materieel eerder ontstane belastingschulden. Het overlijden of ophouden te bestaan van een belastingplichtige heeft daarop geen invloed. Wel heeft dit einde van een belastingplichtige consequenties voor de tenaamstelling van de belastingaanslag, de bekendmaking ervan, degenen die rechtsmiddelen kunnen instellen en de eventueel opgelegde bestuurlijke boete.

Formalisering materieel ontstane belastingschuld

De belastingaanslag is de formalisering van een eerder ontstane materiële belastingschuld. Aan zowel natuurlijke als niet-natuurlijke personen worden belastingaanslagen opgelegd. Ook bij overlijden of het ophouden te bestaan worden belastingaanslagen opgelegd over de aan dit voorval materieel ontstane belastingschulden.

De betekenis van de belastingaanslag – het formaliseren van een eerder ontstane materiële belastingschuld – verandert niet als gevolg van een overlijden of het ophouden te bestaan van een belastingplichtige. Die gebeurtenis heeft echter wel consequenties.

Te naam stelling

De belastingaanslag die aan een opgehouden rechtspersoon wordt opgelegd, wordt ten name van die verdwenen rechtspersoon gesteld. De adressering is het bij de inspecteur laatst bekende adres dan wel het adres van de rechtsopvolgers.

Bekendmaking

Na de vaststelling dient de belastingaanslag bekend te worden gemaakt. De ten name van een verdwenen rechtspersoon gestelde belastingaanslag of beschikking wordt bekendgemaakt doordat de ontvanger deze aan of op het adres van een van de verkrijgende rechtspersonen zendt of uitreikt. Indien een adres van een verkrijgende rechtspersoon niet bekend of redelijkerwijs bekend kan zijn, wordt die belastingaanslag verzonden of uitgereikt aan de laatste bestuurders en aandeelhouders van de verdwenen rechtspersoon.

Voor de inwerkingtreding van een belastingaanslag of beschikking is de bekendmaking essentieel. Indien geen juiste bekendmaking heeft plaatsgevonden, ontstaat geen betaalverplichting.

Verrichten van rechtshandelingen

De rechtspersoon die is opgehouden te bestaan, kan geen (rechts)handelingen, zoals het indienen van een bezwaarschrift meer verrichten. Het indienen van een bezwaarschrift betreffende een belastingaanslag of een beschikking ten name van de verdwenen rechtspersoon dient dan ook te worden ingediend door of namens (een van) degenen die belang hebben bij de desbetreffende belastingaanslag of beschikking.  Als dergelijke belanghebbende kwalificeert bijvoorbeeld de verkrijgende rechtspersoon, waarop het vermogen van de verdwenen rechtspersoon onder algemene titel is overgegaan. Indien geen rechtsopvolgers aanwezig zijn, hebben de aandeelhouders van de verdwenen rechtspersoon eventueel een belang bij het indienen van een rechtsmiddel en kunnen zij handelen.

Bestuurlijke boeten

Aan een rechtspersoon die heeft opgehouden te bestaan, wordt geen bestuurlijke boete opgelegd. De voordat de rechtspersoon is opgehouden te bestaan opgelegde bestuurlijke boete, die op het moment dat de rechtspersoon ophoudt te bestaan nog niet onherroepelijk is, vervalt. Is wel sprake van een onherroepelijke boete op het tijdstip dat de rechtspersoon ophoudt te bestaan, maar is deze boete nog niet of niet helemaal betaald, dan vervalt deze boete.