In diesem Beitrag beantworten wir folgende Fragen:

  • Hat der polnische Gesetzgeber in dem Gesetzentwurf zur Umsetzung der Pillar 2 Vereinfachungen vorgesehen?
  • Was sind Safe Harbours?
  • Welche Arten von Safe Harbours hat der Gesetzgeber vorgesehen?

Der polnische Gesetzgeber hat in seinem Gesetzentwurf über die Ergänzungsbesteuerung der Geschäftseinheiten von multinationalen und inländischen Unternehmensgruppen, mit dem die sog. Pillar 2-Richtlinie umgesetzt wird, Lösungen vorgesehen, die die Auswirkungen der Anwendung von Grundsätzen der globalen Mindestbesteuerung ausschließen oder einschränken. Diese steuerzahlerfreundlichen Bestimmungen können als „Safe Harbours” bezeichnet werden. Wie sind sie anzuwenden und warum kann es ohne die richtige Vorbereitung ziemlich schwierig sein?

 

Vereinfachungen im polnische Gesetzentwurf zur Umsetzung der Pillar 2-Richtlinie

Die Bestimmungen über die globale Mindeststeuer sehen eine Reihe von Vereinfachungen und Ausnahmen vor, die in mehrere Kategorien unterteilt werden können:

  1. subjektive Ausnahmen – sie legen bestimmte Gruppen von Steuerpflichtigen fest, die der Ergänzungsbesteuerung nicht unterliegen (sie wurden von uns im vorherigen Beitrag ausführlicher beschrieben);
  2. substanzbasierte Vereinfachungen – dadurch können Unternehmen, die Vermögen und Personal haben, die Bemessungsgrundlage um 5-8 % des Buchwerts der in dem jeweiligen Steuerhoheitsgebiet gelegenen materiellen Vermögenswerte und um 5-10 % des Wertes der berücksichtigungsfähigen Lohnkosten reduzieren, die einem bestimmten Unternehmen entstehen;
  3. sog. Safe Harbours – auf die wir in diesem Beitrag noch genauer eingehen werden.

 

Was sind Safe Harbours und welche Funktion haben sie?

Safe Harbours sind Lösungen, die mit den Vorschriften zur Umsetzung der Pillar 2-Richtlinie umgesetzt wurden, um die administrativen Verpflichtungen im Zusammenhang mit der Berechnung der globalen Mindeststeuer zu verringern und es den Steuerpflichtigen – nach Erfüllung bestimmter Voraussetzungen – zu ermöglichen, davon auszugehen, dass ihre Ergänzungssteuer gleich Null ist.

Unter den Arten von Safe Harbours können wir zwischen permanenten und temporären Safe Harbours unterscheiden, d. h. solchen, die es den Steuerpflichtigen ermöglichen, ihre Verpflichtungen nur während der ersten Geltungsdauer der Vorschriften zur Umsetzung der Pillar 2 zu reduzieren.

Arten von Safe Harbours im Rahmen des Mindeststeuergesetzes

Safe Harbours können unterteilt werden in solche, die permanent sind, und solche, die in der Anfangsphase der Tätigkeit der Gruppe in Kraft waren. Detaillierte Informationen zu Safe Harbours finden Sie weiter unten.  

 

PERMANENTE SAFE HARBOURS

Thanks to the de minimis exclusion, the global top-up tax (or domestic top-up tax) is not computed for constituent entities located in a given jurisdiction, if:

  • the three-year average qualifying revenue of all constituent entities located in that jurisdiction is less than EUR 10 million;
  • the three-year average jurisdictional qualifying income of all constituent entities located in that jurisdiction is less than EUR 1 million or the average jurisdictional qualifying loss of all such entities has been incurred.

It is worth noting that if in the first or second year preceding the fiscal year (or in both of these years) no constituent entity located in a given jurisdiction has generated qualifying revenue or qualifying income (loss), then this particular fiscal year (or fiscal years) is excluded from the calculation of the three-year average qualifying revenue or three-year average qualifying income (loss).

Importantly, the de minimis exclusion cannot be applied to investment entities and stateless constituent entities, and the revenue and jurisdictional qualifying net income (loss) of these entities are excluded from the calculation.

The application of the safe harbour provisions provided for QDMTT allows taxpayers to avoid calculating the global minimum top-up tax for entities from a selected jurisdiction other than Poland, if:

  • all constituent entities located in that jurisdiction for which the taxpayer of the global top-up tax would compute the effective tax rate are subject to taxation with a qualified domestic minimum top-up tax and this tax is payable in full;
  • this jurisdiction has been indicated as meeting the OECD requirements for safe harbours of this type.

Based on the selection of the qualifying group entity, it may – for the purposes of calculating the profit surplus, de minimis exclusion or effective tax rate – adopt simplifications in relation to the constituent entity achieving financial results of low materiality that allow to:

  • determine qualifying income in an amount equal to the revenue of that entity, subject to disclosure in the information on the group of entities;
  • determine qualifying revenue in an amount equal to the revenue of that entity, subject to disclosure in the information on the group of entities;
  • determine adjusted covered taxes in the amount of income tax, subject to disclosure in the information on the group of entities.

A constituent entity achieving financial results of low materiality means a constituent entity together with its permanent establishments that:

  • is not included in the consolidated, externally audited financial statements prepared by the ultimate parent entity due to its small size or immateriality;
  • has total revenues that, within the meaning of the CBCR regulations, exceed EUR 50 million and whose books used to prepare information about the group of entities are kept in compliance with an acceptable accounting standard or an approved accounting standard.

TEMPORÄRE SAFE HARBOURS

In the event of a temporary safe harbour for CBCR, no global top-up taxes, domestic top-up taxes or top-up taxes on under-taxed profits are calculated, which are due only for the tax period 2024-2026, if at least one of the three tests is met:

  • de minimis test – confirming that the revenues generated are below a certain threshold (EUR 10 million of revenue, EUR 1 million of income), 
  • effective tax rate test – confirming that the effective tax rate, calculated according to simplified rules, should be 15% in 2023 and 2024; 16% in 2025 and 17% in 2026,
  • routine profits test – confirming that the realised profit is (before tax) equal to or less than the payroll and tangible assets amount.

This safe harbour is mainly aimed at allowing taxpayers to use data based on the CBCR regulations to perform three simplified tests in relation to top-up taxation.

The global top-up tax does not have to be computed by a multinational whose ultimate parent company is located in Poland for a period no longer than the first five fiscal years of the group's operations - provided that these two conditions are met for the year in question:

  • the group’s constituent entities are located in no more than six jurisdictions,
  • the total net book value of tangible assets of all constituent entities of the group is less than EUR 50 million.

Importantly, the five-year period is counted starting from the fiscal year in which the multinational first met the conditions for being subject to global top-up tax.

If the group is willing to take advantage of this exclusion, it must also fulfil administrative obligations, i.e. report the commencement of the initial period of activity to the relevant head of the tax office. In such a case, in order to take advantage of the exemption from global top-up tax in the initial period of business activity, the taxpayer must submit the relevant document by the end of the fifteenth month following the end of the fiscal year. 

Constituent entities of multinational groups located in Poland do not compute domestic top-up tax or top-up tax on undertaxed profits for the first five fiscal years of the initial period of the group’s operation, if the following two conditions are met, in an uninterrupted manner, over the course of this period:

  • the constituent entities are located in no more than six jurisdictions,
  • the total net book value of tangible assets of all constituent entities of the group fails to exceed EUR 50 million.

Domestic groups, on the other hand, do not compute the domestic top-up tax for the first five fiscal years, counting from the first day of the fiscal year in which the domestic group became subject to the global top-up regulations.

Nutzung von Safe Harbour-Lösungen im Rahmen von Pillar 2 kann Unterstützung eines Steuerberaters erfordern

Wie Sie sehen können, sind die von dem polnischen Gesetzgeber vorgeschlagenen Lösungen komplex. Gleichzeitig ist ihr Anwendungsbereich so groß, dass viele Steuerpflichtige die Auswirkungen der neuen Regelungen auf die gesamte Gruppe sorgfältig analysieren und sich auf die Umsetzung von Vorschriften und Verfahren vorbereiten müssen, die die Art und Weise der Steuerabrechnung erheblich beeinflussen. Daher empfehlen wir Ihnen, noch heute eine kurze interaktive Umfrage zu Pillar 2 auszufüllen und zu prüfen, ob Ihr Unternehmen den neuen Regelungen unterliegen wird.

Eines der Hauptargumente für die Durchführung einer solchen ersten internen Analyse ist die Möglichkeit einer erheblichen Verringerung der administrativen Verpflichtungen. Darüber hinaus können solche Maßnahmen dabei helfen, festzustellen, ob einer der Safe Harbours in Ihrem Unternehmen angewendet werden kann.

Es ist daran zu erinnern, dass der Gesetzentwurf zur Umsetzung der Pillar 2-Richtlinie in Polen viele Ausnahmen und Vereinfachungen vorsieht, deren Inanspruchnahme jedoch mit der Notwendigkeit verbunden ist, viele Daten zu sammeln, was in der Praxis eine große Herausforderung darstellen kann. Wenn Sie daher Fragen dazu haben oder möchten Sie dieses Thema näher besprechen, stehen Ihnen unsere Experten auch gerne zur Verfügung.