Faktoren der Effektivität der Internen Revision als wichtiger Bestandteil des Unternehmensmanagements

Eine gruendliche aenderung von Betrachtung der Rolle der Internen Revision bei einer Organisation war auf die weltweiten WorldCom- und Enron-Affaeren zurueckzufuehren, die eine „kreative Buchfuehrung” (u.a. Verheimlichung der Verluste und Schulden, Faelschung der Finanzdokumentation) betrieben, indem sie ihre tatsaechliche Finanz- und Vermögenslage vor den Investoren verschleierten.

Nach den großen finanziellen Skandalen war die Hauptaufgabe eines Internen Revisors, das Vertrauen und Unabhaengigkeit wieder herzustellen, den Investoren und Aktionaeren die Transparenz der Finanzdaten und Kompatibilitaet der angewendeten Kontrollmechanismen mit der strategischen Entwicklung der Organisation sicherzustellen.

Infolge dieser Affaeren wurde 2002 durch den Kongress der Vereinigten Staaten das Sarbanes-Oxley-Gesetz (SOX) verabschiedet, was die aenderung der Position der Internen Revisoren zuerst in den Vereinigten Staaten und dann in der ganzen Welt zur Folge hatte. Mit diesem Gesetz wurde die Anforderung eingefuehrt, das interne Kontrollsystem fuer die Rechnungslegung zu dokumentieren und zu ueberpruefen (Dokumentation, die Kontrollprozesse, Risiken und Kontrollmechanismen gemaeß den geltenden Anweisungen beschreibt). Damit wurde auch die Pflicht zur Qualitaetskontrolle von Pruefungsdienstleistungen eingefuehrt, die zusaetzlichen Finanz- und Strafsanktionen auf die Geschaeftsleitungen der Gesellschaften bei der Aufdeckung der Fehler in den Jahresabschluessen auferlegt sowie eine absolute Anforderung der Unabhaengigkeit des Internen Revisors eingefuehrt.

Zurzeit erstreckt sich die Interne Revision auf alle Bereiche des operativen Geschaefts eines Unternehmens und sie wird zu einem angesehenen Bestandteil des Unternehmensmanagements.

Maßstaebe der Effektivitaet der Internen Revision

Die Verantwortung und die Rolle, die den Internen Revisoren zugeschrieben wurde, machten es notwendig, die Effektivitaet ihrer Arbeit zu messen. Der Wert und die Effektivitaet der Pruefungsdienstleistungen war weltweit Gegenstand von zahlreichen Forschungen im Rahmen der Managementwissenschaften seit der hervorragenden Forschungsarbeit von Simunic von 1980, wo der Autor das Modell der Wertgestaltung der Pruefungsdienstleistungen entwickelte, indem er es mit der Anzahl und Qualitaet der durchgefuehrten Pruefungen verglich.

Die Analyse der bisherigen Untersuchungen von Faktoren der Effektivitaet der Internen Revision bei Unternehmen aus verschiedenen Laendern bewies keine große Differenzierung in diesem Bereich.

Die Faktoren der Effektivitaet der Internen Revision sind wie folgt:

Determinante	Bestimmung
Zugehörigkeit zu dem Sektor	- Privatsektor, - öffentlicher Sektor;
Qualitaet der Pruefungsdienstleistungen	Die Durchfuehrung der Internen Revision gemaeß den internationalen Standards wirkt sich auf die Qualitaet der Pruefungsdienstleistungen aus und somit steigert die Effektivitaet der Internen Revision;
Professionalismus des Pruefungsteams	Erfahrung, Schulung, Faehigkeiten, hohe Berufsqualifikationen;
Unabhaengigkeit	Beziehungen zwischen der Abteilung Interne Revision und Geschaeftsfuehrung. Es gibt drei Dimensionen der Unabhaengigkeit: Unabhaengigkeit der Planung (Interne Revision darf keinen Versuchen ausgesetzt werden, ihr den Pruefungsbereich aufzuzwingen), Unabhaengigkeit der Pruefung (die Geschaeftsfuehrung darf den Arbeitsstil nicht beeinflussen, den Zugriff auf Daten nicht einschraenken, die Pruefung im finanziellen Sinne nicht einschraenken) und Unabhaengigkeit der Berichterstattung (Mitteilung der Pruefungsergebnisse unmittelbar dem Aufsichtsrat);
Möglichkeiten der persönlichen Entwicklung und Entwicklung der Laufbahn des Internen Revisors	Zugang des Internen Revisors zu Geschaeftsfuehrungspositionen nach Gewinnung des erforderlichen Wissens und der Erfahrung;
Niveau der Unterstuetzung der Pruefungshandlungen durch die Geschaeftsfuehrung	Zusammenarbeit mit der Geschaeftsleitung, Lust, die Informationen zu uebermitteln.

 

Die Ergebnisse mancher wissenschaftlichen Forschungen zeigten, dass die geringere Effektivitaet der durchgefuehrten Revision auf den Rueckgang der Verguetung der Revisoren zurueckzufuehren war. Jedoch können sich die dargestellten Ergebnisse der Analyse von Pruefungseffektivitaet in Bezug auf die Höhe der Verguetung der Revisoren aufgrund der Preispolitik der Unternehmen und der Wettbewerbsfaktoren bewegen. Die angewendeten Maßstaebe beurteilen die Effektivitaet der Internen Revision im geringeren Maße, denn sie beruecksichtigten nicht ihre grundlegenden Ziele.

Effektivitaet der Internen Revision in Praxis

In Praxis beschraenkt sich die Effektivitaet auf die Untersuchung der Verhaeltnisse zwischen den gesamten Effekten (Ergebnissen) der Handlung und den in Bezug darauf getragenen Aufwendungen mittels der Quotientformel (Effekt-Aufwendung-Verhaeltnis) oder der Differenzformel (Vergleich der Effekte und der Kosten, Nettoeffekt).

Laut L.B. Sawyer, Autor der zahlreichen Bearbeitungen ueber die Interne Revision, ist die Effektivitaet der Taetigkeit der Abteilung Interne Revision aufgrund ihrer Faehigkeit zu Ermittlungen und zur Formulierung der Empfehlungen im Rahmen der durchgefuehrten Pruefungsarbeiten zu bestimmen. Dagegen ist der Maßstab der Effektivitaet der Internen Revision alleine die Anzahl der durch die geprueften Subjekte implementierten Empfehlungen.

In der Bearbeitung “Internal auditors and the external audit: a transaction cost perspective” beschreibt Morrill die Nutzung der Ergebnisse der von den Wirtschaftspruefern durchgefuehrten Internen Revisionen als ein Instrument fuer die Schaffung eines Mehrwertes, d.h. Senkung der Kosten fuer diese Revisionen.

Der im Jahr 2015 veröffentlichte Bericht des Instituts fuer Interne Revision praesentiert verschiedene Modelle fuer eine effektive Durchfuehrung der Internen Revision in Praxis bei den Unternehmen des Privatsektors in Großbritannien und Irland. Die Untersuchung von unterschiedlichen Organisationssystemen der Internen Revision zeigte den Anstieg des Mehrwertes des jeweiligen Unternehmens sowie die Steigerung der Faehigkeiten und Berufsqualifikationen der Revisoren. In der Bearbeitung wurden die Bestandteile einer effektiven Internen Revision bestimmt:

1. Vortreffliche Kenntnis des Unternehmens und der Spezifika seines Sektors;
2. Erfahrung und Fachwissen, die die Erweiterung des Umfangs von Funktionen in Bereichen Finanzen, IT, Projektmanagement, Kundenbeziehungen ermöglichen (Kenntnis von Rechtsbestimmungen, landesweiten und internationalen Vorschriften, aktuellen Standards und guten Praktiken);
3. Flexibilitaet und Faehigkeit, auf neue Risiken und Gefahren schnell zu reagieren;
4. Zuverlaessigkeit und Vertrauen seitens der Geschaeftsleitung;
5. Unabhaengigkeit und Objektivitaet;
6. Planung der risikoorientierten Internen Revision und ihre transparente Methodologie;
7. Formulierung der Empfehlungen und eine auf Unternehmensziele orientierte Beratung,
8. hohe Qualitaet der erbrachten Dienstleistungen;
9. Koordination und Zusammenarbeit mit anderen Abteilungen, die eine Kontroll- und sicherstellende Funktion ausueben;
10. eine effektive Teamarbeit;
11. Möglichkeiten fuer Entwicklung der beruflichen Laufbahn;
12. eine kontinuierliche Steigerung der Qualifikationen und Pflicht zur sorgfaeltigen Ausfuehrung von Pruefungsaufgaben.

Interne Revision des 21. Jahrhunderts

Aufgrund der Analyse von Ansaetzen der Wissenschaftler zur Bestimmung der Maßstaebe der Arbeitseffektivitaet der Internen Revisoren kann man annehmen, dass sich diese Kennzahlen zusammen mit der aenderung der Rolle der Internen Revision und dem Anstieg der Anforderungen und Erwartungen ihrer Benutzer bewegten. Die Erweiterung des Umfangs der Internen Revision, d.h. die Erstreckung ihrer ausdruecklichen Finanzfunktion auf die sicherstellende Funktion und Beratungsfunktion, die eine wichtige Rolle in dem Managementsystem eines Unternehmens spielen, hatte auch die Notwendigkeit der Steigerung der Effektivitaet von Pruefungsdienstleistungen zur Folge. Die Interne Revision des 21. Jahrhunderts soll den in der Wirtschaft erscheinenden Problemen und neuen Gefahren im Rahmen der Geschaeftstaetigkeit gerecht werden, indem sie auf die Werke im Bereich der Wirtschafts- und Sozialwissenschaften zurueckgreift und als ein neues Managementinstrument die neuesten Errungenschaften im Bereich Theorie und Methodologie des Managements nutzt.

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