SkatteFUNN – Revisors rolle ved attestering av SkatteFUNN-prosjekter

Finanstilsynet har i brev datert 12. februar 2020 avgitt en rapport i forbindelse med tilsyn av et revisjonsselskaps oppdrag knyttet til SkatteFUNN-attestasjon og finansiell revisjon av revisjonsklient. Rapporten er skrevet på bakgrunn av det konkrete SkatteFUNN-oppdraget, men uttrykker også generelle krav og forventninger til revisor i forbindelse med attestering av SkatteFUNN-prosjekter.

Ettersom SkatteFUNN-ordningen er en gunstig skatteincentivordning med en forhøyet risiko for misbruk, anses revisors rolle knyttet til kontroll og attestering av prosjektregnskapet som svært viktig. SkatteFUNN-ordningen er i realiteten en tilskuddsordning som administreres via skattesystemet, hvor selskap med kostnader til forskning og utvikling (FoU), gis fradrag i skatt for en andel av deres FoU-kostnader i tillegg til alminnelig inntektsfradrag.

Revisors rolle ved attestering av SkatteFUNN-prosjekt

Revisor skal kontrollere prosjektregnskapet og ligningsrapporteringen, samt attestere på Skatteetatens skjema RF-1053 «Fradrag i skatt for forskning og utvikling». Gjennom attestasjonen av RF-1053 bekrefter revisor at det kun er kostnader som er direkte tilknyttet det godkjente prosjektet og som er fradragsberettigede etter skattelovens kapittel 6 som inngår i SkatteFUNN-grunnlaget. Ved attesteringen avgir revisor en bekreftelse med høy sikkerhet på prosjektregnskapet, hvilket innebærer at revisors positive konklusjon holder samme sikkerhetsnivå som for revisjon av et årsregnskap. Ved gjennomføringen må revisor overholde alle revisjonsstandardene for bekreftelse av prosjektregnskapet.

Foretakets dokumentasjon av SkatteFUNN-prosjektet og prosjektregnskapet

For at revisor skal kunne attestere på SkatteFUNN-prosjekt, er det essensielt at revisoren har nødvendig kunnskap om foretaket og prosjektet. Revisor må derfor ha tilgang til informasjon på et tilstrekkelig detaljnivå for å kunne foreta nødvendige analyser, slik at risikoen for feilinformasjon oppdages. Denne informasjonen er det foretaket selv som sitter på, og foretaket har dermed et selvstendig ansvar for å dokumentere de FoU-aktivitetene som fremgår av SkatteFUNN-prosjektets beskrivelse. I dette ligger blant annet at foretaket må kunne dokumentere at forskningsprosjektet er reelt, og at kostnadene de krever fradratt gjennom SkatteFUNN-ordningen reelt knytter seg til det aktuelle SkatteFUNN-prosjektet.

Når revisor som en del av risikovurderingen skal fastslå hvorvidt noen av de identifiserte risikoene utgjør særskilte risikoer, kan det være nødvendig med dokumentasjon om fremgang eller eventuelle resultater av forskningen, herunder om foretaket har lykkes med å produsere/utvikle det de i henhold til prosjektgodkjenningen skal. Her kan det f.eks. være nødvendig med beskrivelser av prosesser eller rutiner knyttet til FoU-arbeidet. Dette er informasjon som foretaket selv må utarbeide.

Oppsummering

Selv om Finanstilsynets rapport omhandler et konkret revisoroppdrag, inneholder rapporten uttalelser som må anses å ha betydning utover den konkrete saken når det gjelder de forventninger som stilles til revisors SkatteFUNN-attestering. Fra dette kan man trekke ut flere sentrale forhold som også berører foretakets egen dokumentering av prosjektet, særlig det som gjelder dokumentasjon av kostnadenes gyldighet med hensyn til om de vedrører foretaket og prosjektet.

RSM har lang og bred erfaring med alle skatterettslige problemstillinger, og bistår på alle stadier i saker som gjelder SkatteFUNN. Våre revisorer jobber tett opp mot våre spesialister innen skatt og avgift for å sikre at du som kunde får det du forventer av oss.