Linkedin
Facebook
Email
more
Hva er skattemessig innbetalt kapital?
Når en aksjonær investerer i et aksjeselskap og skyter inn midler, etableres skatteposisjonen «skattemessig innbetalt kapital». Denne posisjonen gjør det mulig for aksjonæren å ta ut investert kapital skattefritt på et senere tidspunkt.
Skattemessig innbetalt kapital er særlig relevant ved utdeling av utbytte til personlige aksjonærer, til selskaper utenfor skattekonsern (med 90 % eierskap eller lavere), ved kapitalnedsettelser med utdeling, samt ved ulike transaksjoner som fisjon, fusjon, omdannelse, etc. Posisjonen kan også være høyst relevant dersom et selskap skal selges og være et element i prisingen av selskapet.
Skattemessig innbetalt kapital oppstår i utgangspunktet gjennom aksjekapital og overkurs, men kan også forekomme på annen egenkapital og annen innskutt egenkapital.
Aksje-for-aksje-prinsippet
Skattemessig innbetalt kapital skal fastsettes per aksje, etter aksje-for-aksje-prinsippet. Posisjonen følger hver enkelt aksje og er uløselig knyttet til den.
I selskaper med en kompleks kapitalhistorikk siden stiftelsen, vil skattemessig innbetalt kapital og opptjent kapital ofte være blandet både på aksjenivå og i de ulike egenkapitalpostene. Derfor er det avgjørende for både selskap og eier å ha full oversikt over denne posisjonen før det foretas utbetaling av midler eller skattefri transaksjoner til skattemessig kontinuitet. For eksempel skal posisjonen skattemessig innbetalt kapital fordeles eller overføres riktig ved fisjon og fusjon.
En vanlig feil ved fisjon er at man setter skattemessig innbetalt kapital i overtakende selskap lik det regnskapsmessige innskuddet. Dette blir sjelden riktig, da det er en andel av den historiske skattemessige innbetalte kapitalen i overdragende selskap som skal videreføres i det overtakende selskapet ved fisjon – noe som fort kan være helt andre tall enn det regnskapsmessige innskuddet. Tilsvarende er det når et selskap har innfusjonert et selskap. Da skal historikken til det innfusjonerte selskapet videreføres i overtakende selskap. Skattemessig innbetalt kapital kan da ikke settes til det regnskapsmessige egenkapitalinnskuddet.
Sporing av skattemessig innbetalt kapital
For å få oversikt over skattemessig innbetalt kapital må man gjøre en fullstendig sporing fra stiftelsen av selskapet frem til i dag. Det må spores både på aksjonærnivå – for å kartlegge ervervstidspunkter og fordeling per aksje – og på selskapsnivå – for å identifisere hvilke egenkapitalposter kapitalen er knyttet til. Ofte vil samme aksje inneholde både innbetalt og opptjent kapital skattemessig.
En må også ha kontroll på selskapsnivå. Det vil si at man må ha kontroll på hvilke egenkapitalposter skattemessig innbetalt kapital ligger på. Posisjonen kan finnes på alle egenkapitalpostene, og ved utdelinger er det viktig at utdelingen tas fra riktig egenkapitalkonto for å kunne klassifisere hele eller deler av utdelingen som skattefri tilbakebetaling av investering.
Vår erfaring er at få selskaper og aksjonærer har tilstrekkelig kontroll på denne posisjonen, og at det ofte skjer feil i forbindelse med utdelinger. Ideelt sett bør enhver revisjonsmappe ha et sporingsdokument liggende, slik at det er enkelt å gjøre den riktige skattemessige klassifiseringen når det skal skje utdelinger. Mange tror tallet man finner i Aksjonærregisteroppgaven er korrekt som måltall for skattemessig innbetalt kapital, eller tilstrekkelig til å håndtere posisjonen korrekt, men det er sjeldent tilfelle. Dersom regnskapsmessig innbetalt kapital er identisk med skattemessig innbetalt kapital kan det også ofte være et tegn på manglende kontroll.
Vårt klare råd er at alle selskaper som ikke allerede har gjort det, ser nærmere på denne posisjonen og gjør et sporingsarbeid der det synes nødvendig. Det er særlig for selskaper med mange kapitaltransaksjoner (registrert i Foretaksregisteret) som bør se på dette, men det kan også være relevant for selskaper med få kapitaltransaksjoner. Har selskapet vært involvert i fusjoner eller fisjoner er det ofte særlig gode grunner til å spore den skattemessige innbetalte kapitalen. Også regnskapsmessig inndekning av tap kan påvirke posisjonen, selv om dette ikke nødvendigvis er en transaksjon som er registrert i Foretaksregisteret. Avgivelse og mottakelse av konsernbidrag kan også påvirke skattemessig innbetalt kapital og hvor posisjonen befinner seg på egenkapitalpostene.
Det finnes noen forskjeller mellom ikke-børsnoterte selskaper og børsnoterte selskaper, men i hovedsak er reglene identiske for begge grupper.
Dersom ønskelig, bistår gjerne RSM Advokatfirma AS med å spore skattemessig kapital i ditt selskap. Ofte oppdages betydelige skatteposisjoner som kan gi aksjonærene mulighet til å ta ut langt større beløp skattefritt enn forventet – med andre ord kan sporingsarbeidet gi betydelig økonomisk gevinst.
