Skatterådet har i et bindende svar (SKM2025.503.SR) taget stilling til, om der forelå et aktionærlån ved udlån fra den ene ægtefælles selskab til den anden ægtefælles selskab.

Lån mellem selskaber

Der har i længere tid hersket tvivl om, hvornår lån mellem nærtståendes selskaber kan betragtes som indirekte aktionærlån omfattet af ligningslovens § 16 E, selvom en ordlydsfortolkning af bestemmelsen taler imod en sådan fortolkning.

 Denne tvivl skyldes bl.a., at Skatterådet i et bindende svar (SKM2024.532.SR) anså et udlån mellem selskaber for et indirekte lån til hovedaktionæren og dermed omfattet af ligningslovens § 16 E.

I det bindende svar fra 2024 påtænkte spørger at lade sit helejede selskab låne ca. 930.000 kr. til sin samlevers selskab. Samlevers selskab skulle bruge midlerne til at tilbagebetale et lån til samleveren på samme beløb.

Skatterådet fandt, at der ved den samlede konstruktion blev stillet midler til rådighed for hovedanpartshavers samlever, og sådan som sagen forelå oplyst, var der ingen forretningsmæssig begrundelse for mandens selskabs foretagelse af det pågældende udlån, og dette kunne derfor ikke anses for ydet i selskabets interesse. Lånet fra mandens selskab til samlevers selskab skulle alene anses for et udslag af mandens personlige relation til samleveren.

 Skatterådet kom derfor frem til, at det pågældende udlån fra mandens selskab som følge heraf skulle anses for et indirekte lån til manden omfattet af LL § 16 E.

Det nye bindende svar fra Skatterådet (SKM2025.503.SR)

Modsat det bindende svar fra 2024 kom Skatterådet i det nye offentliggjorte bindende svar frem til, at der i den pågældende situation ikke forelå et indirekte aktionærlån efter LL § 16 E.

Faktum i anmodningen om bindende svar var, at Spørger (manden) var eneejer af et selskab, som blev stiftet i 2018.

Spørgers hustru var eneejer af et andet selskab, som blev stiftet i 2021.

Mandens selskab havde i perioden 2021-2024 lånt i alt ca. 1,5 mio. kr. til hustruens selskab.

For hvert lån var der udarbejdet et formelt lånedokument, som specificerede lånevilkårene, herunder en rente på 4 % p.a.

Lånene blev ydet for at finansiere hustruens selskabs drift, herunder primært til aflønning af hustruen, som arbejdede fuld tid i virksomheden indtil februar 2023 og deltid frem til marts 2024.

Lånene var bogført i begge selskabers regnskaber som henholdsvis tilgodehavende i mandens selskab og som gæld i hustruens selskab, og der var løbende beregnet og tilskrevet renter på lånene i overensstemmelse med låneaftalerne.

Det var Skatterådets opfattelse, at det låntagende selskabs anvendelse af låneprovenuet til udbetaling af skattepligtig løn til Spørgers kone ikke kan sidestilles med det forsøg på omgåelse af ligningslovens § 16 E.

Skatterådet anfører, at da låneprovenuet beskattes i nærværende sag netop som følge af lønudbetalingen til Spørgers hustru, og låneprovenuet overføres derfor ikke som skattefrit alternativ til løn eller udbytte.

Det var på dette grundlag Skatterådets vurdering, at lånet ikke var omfattet af ligningslovens § 16 E.

Skatterådet bemærker dog, at Spørger er udbytteskattepligtig af låneprovenuet efter ligningslovens § 16 A, hvis låneprovenuet reelt var en gave til hustruens selskab, hvis der f.eks. ikke på lånetidspunktet var udsigt til, at selskabet kunne tilbagebetale lånet.

På baggrund af det nye offentliggjorte bindende svar kan det derfor tolkes, at der ikke foreligger et indirekte aktionærlån efter LL § 16 E ved udlån mellem nærtståendes selskaber, hvis følgende betingelser er opfyldt: 

• At der ikke er tale om forsøg på omgåelse af LL § 16 E.
• At der foreligger en forretningsmæssig begrundelse for udlånet.
• At låneprovenuet ikke skattefrit tages ud af selskabet, men selskabet derimod anvender midlerne til bl.a. udbetaling af løn samt finansiering af driften.
• At det låntagende selskab har udsigt til at kunne tilbagebetale lånet.

Udgivet af REVITAX