Præcisering af praksis om hævninger i perioden fra indkomstårets begyndelse og indtil stiftelsestidspunktet i en skattefri virksomhedsomdannelse

Skattestyrelsen har udsendt et nyt styresignal (SKM2025.633.SKTST), der præciserer praksis for hævninger i perioden fra indkomstårets begyndelse og frem til stiftelsen af selskabet ved en skattefri virksomhedsomdannelse.

Ved en skattefri virksomhedsomdannelse sker stiftelsen af selskabet med tilbagevirkende kraft til indkomstårets begyndelse. Dermed vil hævninger i perioden indtil stiftelse som udgangspunkt være bogført på hævekontoen.

Styresignalet præciserer nu tydeligt, hvordan disse hævninger skal behandles og indarbejdes i Den juridiske vejledning 2026-1. 

Da omdannelse foretages med tilbagevirkende kraft, betyder dette, at hævningerne i perioden indtil stiftelse af selskabet ikke længere er foretaget i den personlige virksomhed, men i selskabet.

Styresignalet præciserer, at hævninger i selskabet, skal anses for at være løn eller udbytte, jf. henholdsvis statsskatteloven § 4 og ligningsloven § 16a. Ligningsloven § 16E angående ulovlige aktionærlån finder således ikke anvendelse i dette tilfælde. Lønindkomst vil være B-indkomst.

Hvis virksomhedsordningen anvendes inden omdannelsen, kan hævninger i stedet bogføres via mellemregningskontoen, mens beløb, der er hensat til senere hævning, skal holdes uden for selve omdannelsen.

 

Hvad  betyder det?

Hvis der er påtænkt en skattefri virksomhedsomdannelse, skal private hævninger i perioden frem til stiftelsen ikke længere anses for private hævninger i virksomheden, men i selskabet.

Det kan derfor få betydning for indkomstbeskatningen og kræver korrekt bogføring.

Udgivet af REVITAX